10.05.07 Квартальная отчетность: «форменное» обновление

Финансовое ведомство изменило большинство форм квартальной налоговой отчетности. Как бухгалтеру разобраться в этих нововведениях и на что нужно обратить внимание при заполнении бланков, чтобы не совершить ошибок?

Готовимся к сдаче

При составлении отчетности за I квартал 2007 года следует обратить внимание на новые бланки деклараций. Практически все отчетные формы подверглись корректировке. В основном они носят технический характер. Начальник научно-методического отдела компании «Инфо-Бухгалтер» Владимир Буреш отметил, что такие изменения коснулись следующих документов:

• декларации по налогу на прибыль организаций (приказ Минфина от 7 февраля 2006 г. № 24н);
• декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (приказ Минфина от 17 января 2006 г. № 7н (ред. 19 декабря 2006 г.));
• декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Приказ Минфина от 17 января 2006 г. № 8н (ред. 19 декабря 2006 г.));
• расчета по авансовым платежам по транспортному налогу (приказ Минфина от 23 марта 2006 г. № 48н (ред. 19 февраля 2007 г.));
• расчета по авансовым платежам по земельному налогу (приказ Минфина от 19 мая 2005 г. № 66н (ред. 19 февраля 2007 г.));
• декларации по водному налогу (приказ Минфина от 3 марта 2005 г. № 29н (ред. 12 февраля 2007 г.));

В этих документах обновлены титульные листы и листы разделов 1. На титульных листах вместо ОГРН (основного государственного регистрационного номера) теперь должен быть указан ОКВЭД (код вида экономической деятельности).

Внутренний консультант отдела сопровождения компании «1С:Сервистренд» Станислав Байковский обратил внимание на следующее. Если у организации осуществляемый вид деятельности является единственным, то сложностей с заполнением нового показателя возникать не должно. Однако неясно, что следует указывать в качестве значения в случае осуществления налогоплательщиком нескольких видов деятельности. Ни в одном из порядков заполнения соответствующей налоговой декларации (расчета) это не уточняется. Полагаем, что если организация применяет ОСНО, то при заполнении отчетности в этом показателе нужно отразить вид деятельности с наибольшим удельным весом выручки за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Основные причины, вызвавшие изменения в формах налоговой отчетности, связаны с правками, внесенными в статьи 80 и 81 Налогового кодекса законом от 27 июля 2007 г. № 137-ФЗ. Так, специалист Управления администрирования косвенных налогов ФНС Екатерина Даненова пояснила, что теперь инспекции не могут требовать от налогоплательщиков включения в отчеты сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов. Исключение составляют данные, указанные в пункте 7 статьи 80 Налогового кодекса.

Кроме того, с 1 января 2007 года появилась возможность не только представлять налоговую декларацию, но и подтверждать достоверность и полноту указанных в ней данных уполномоченным представителем налогоплательщика (налогового агента) (п. 5 ст. 80 НК). При этом подпись главного бухгалтера в формах налоговой отчетности начиная с 2007 года не указывается.

Как отметил Владимир Буреш, если отчетность подписывает представитель налогоплательщика, то обязательно нужно внести реквизиты документа (доверенности), подтверждающего его полномочия. Кроме того, копию этого документа следует также сдать в налоговый орган вместе с декларацией (письмо ФНС от 15 декабря 2006 г. № ВЕ-6-04/1211@). Доверенность потребуется и бухгалтеру, в случае если он будет представлять декларацию в налоговый орган. Правомерность такого требования обоснована письмом от 15 февраля 2007 г. № 18-0-09/0070. Форма доверенности не установлена и составляется в произвольной форме.

Эксперт по методике налогообложения ЗАО «ОВИОНТ ИНФОРМ» Любовь Артамонова отметила, что нововведением 2007 года является право для налогоплательщиков, не имеющих базы ни по одному налогу, с 2007 года отчитываться по всем налогам в единой декларации (п. 2 ст. 80 НК). Однако на настоящий момент специальный бланк Минфином не утвержден. До его появления сдавать «нулевые» отчеты следует по старым правилам.

Прибыльная форма

Главный специалист-эксперт Управления администрирования налога на прибыль ФНС, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса Галина Белоцерковская дала разъяснения по прибыльной отчетности. Декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по форме, утвержденной приказом Минфина от 7 февраля 2006 г. № 24н, с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 9 января 2007 г. № 1н. Декларация за I квартал 2007 года подается налогоплательщиками до 28 апреля 2007 года и одновременно производится уплата налога. Основные изменения коснулись порядка заполнения титульного листа и порядка представления отчета. Эти коррективы вызваны поправками, внесенными законами от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ и от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ.

В частности, статьей 80 Налогового кодекса за налоговым агентом закреплена обязанность по представлению в инспекцию расчетов, предусмотренных частью 2. Эти расчеты представляются в том порядке, который применяется к каждому конкретному налогу. В связи с этой правкой возникла некая неопределенность по представлению формы декларации у налогового агента. Следует ли ему подавать отдельный расчет или можно включить его в состав декларации? Пунктами 1.7 и 2.6 Порядка заполнения декларации предусмотрено, что налоговые агенты представляют расчет по форме, утвержденной приказом Минфина от 7 февраля 2006 г. № 24н. Обратите внимание, что организации, перешедшие на ЕНВД или на УСН, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в инспекции по итогам отчетных (налоговых) периодов расчет в составе титульного листа (лист 01), подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03. При этом в титульном листе (лист 01) производится отметка по реквизиту «По месту нахождения налогового агента».

Еще одно существенное изменение касается представления уточненной декларации. Теперь организация должна подать «уточненку», даже если она обнаружит в поданной в инспекцию декларации ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Корректирующую отчетность нужно представить по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. В случае невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет базы по прибыли и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены искажения.

В зависимости от того, в каком виде представляется декларация, вы вправе выбрать один из трех способов ее предъявления: лично или через своего представителя, по почте, по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде). В случае пересылки отчетности по почте днем ее представления считается дата почтового отправления. Если декларации предъявляются по телекоммуникационным каналам связи, то моментом принятия будет день отправки, при этом налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.

В декларацию по НДС и в расчет авансовых платежей по ЕСН кроме «косметических» правок внесены и существенные изменения.

Декларация по НДС

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость утверждена приказом Минфина от 7 ноября 2006 г. № 136н. В этой декларации необходимо обратить внимание на заполнение раздела 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента», в котором отражается вся информация, касающаяся функции налогового агента. Кроме того, аудитор ЗАО «Вече-Инвест» Валерия Кузнецова обращает внимание бухгалтеров на то, что операции, облагаемые по ставке НДС 0 процентов, теперь отражаются в общей декларации и суммы вычетов по налогу по внутренним и внешним операциям нужно будет указать в едином отчете. При этом разделы с 5 по 8 отчета представляются в инспекцию только при наличии в них соответствующих сведений.

Компании, освобожденные от налога, сдают раздел 9 декларации. Налоговики в письме от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/90@ указали, что предоплата, полученная в счет поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, освобожденных от НДС, налогом также не облагается. При этом раздел 9 декларации заполняется за тот период, в котором товар был отгружен.

Любовь Артамонова заметила, что создание единой декларации по НДС влечет дополнительные риски для экспортеров. Поскольку камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев, а по ее результатам налоговые инспекторы могут решить, что предприятие не имело права на нулевую ставку НДС. В этом случае раньше налогоплательщику отказали бы в возмещении, а теперь будут доначислять налог, пени и штрафовать предприятие.

Расчет по ЕСН

Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержден приказом Минфина от 9 февраля 2007 г. № 13н. Валерия Кузнецова пояснила, что в раздел 2.1. добавилось распределение налоговой базы (строка 0100) и численности сотрудников по интервалам шкалы регрессии для фирм, работающих в области информационных технологий. Внесены изменения в раздел 3, содержащий сведения, необходимые для применения налогоплательщиками льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса. Из расчета убран раздел, касающийся компаний, имеющих в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению расчета авансовых платежей.

Ошибки в квартальной отчетности

При формировании налоговых деклараций и расчетов бухгалтеры совершают ряд ошибок. Аудитор отдела общего аудита ЗАО «АРНИ» Олеся Сигитова считает, что основные погрешности при сдаче отчетности таковы:

1.       В расчете по ЕСН многие указывают среднесписочную численность работников, а не списочную.

2.       В декларации по налогу на прибыль приводят фактически перечисленные суммы, а не размер налога, подлежащего уплате.

3.       При заполнении декларации по акцизам на пиво производят пересчет объема реализованного пива на безводный спирт. В декларации же необходимо указывать фактический объем реализации в литрах физического объема.

4.       Довольно часто налогоплательщики допускают ошибки при применении статьи 149 Налогового кодекса, содержащей перечень операций, не подлежащих обложению НДС. Причина: этот список довольно объемен.

5.       Предприятия при исчислении и уплате НДС также допускают ошибки, связанные с применением статьи 145 Налогового кодекса. При этом наиболее часто встречающиеся поводы для разногласий – случаи необходимости восстановления НДС, а также применение налоговых вычетов при использовании данной льготы.

6.       Статья 164 Налогового кодекса закрепляет перечень товаров и правила применения к ним различных налоговых ставок по НДС. Несмотря на определенность формулировок статьи, бухгалтеры довольно часто допускают ошибки при выборе той или иной ставки. Так, порой они исчисляют налог с полученных авансов по одной ставке, а при реализации товаров применяют иную.

7.       Еще одним примером неправильного применения налоговой ставки может служить случай, когда организация реализует товар, облагаемый по льготной налоговой ставке 10 процентов, но при этом также осуществляет его доставку, стоимость которой облагает НДС по такой же ставке.

Помимо этого Любовь Артамонова добавила к наиболее распространенным ошибкам, допускаемым налогоплательщиками, нарушение положения пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса. Речь идет о применении в качестве налогового вычета суммы не начисленных, а фактически уплаченных страховых взносов. Если в бюджет перечислены не все взносы, то это искажает расчет и в ходе камеральной или выездной проверки инспекторы обязаны сделать перерасчет.

Вместе с этим на разницу между рассчитанными и фактически уплаченными страховыми взносами будет доначислен единый социальный налог в федеральный бюджет. Однако к доначисленной сумме ЕСН штраф по статье 122 Налогового кодекса не применяется, поскольку занижение налога произошло не в результате указанных в статье действий (бездействия), а за счет неполной уплаты суммы страховых взносов. Такое мнение высказал Президиум ВАС в постановлении от 1 сентября 2005 г. № 4486/05.

«Прибыльная» декларация претерпела лишь незначительные изменения. Следовательно, в отношении нее можно говорить уже о сложившихся погрешностях, допускаемых бухгалтерами. Так, руководитель налоговой практики Компании «МЭТР» Ирина Киселева выделила наиболее распространенные искажения в отчете:

1.       При заполнении титульного листа предприятия должны указывать полное наименование инспекции, в которую представляется декларация.

2.       В приложении 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль доходы от реализации прочего имущества (строка 014) включаются в доходы от реализации основных средств (строка 030). Эта ошибка в основном встречается у тех организаций, где малоценные основные средства, в соответствии с учетной политикой, для целей бухгалтерского учета отражаются в составе основных средств (счет 01).

3.       Тот, кто не ведет полноценный налоговый учет, иногда забывает отразить по строке 011 приложения 1 к листу 02 декларации доходы по договорам, связанным с длительным технологическим циклом производства товаров (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК). Напомним: эти данные формируются только в налоговом учете.

4.       Организации, которые оказывают услуги, пользуясь правом, предоставленным пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса, все расходы включают в состав прямых расходов и отражают по строке 010 приложения 2 к листу 02 декларации. Однако «прибыльный» отчет предусматривает выделение отдельной строкой суммы налогов и сборов (строка 041), амортизационной премии (строка 044).

5.       В состав суммы налогов и сборов, отражаемых по строке 041 приложения 2 к листу 02, не включают суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, начисленных на оплату труда текущего периода. Хотя по этой строке законодатель просит исключить лишь суммы ЕСН.

6.       По строке 301 приложения 2 к листу 02 отражаются неучтенные расходы за прошлые налоговые периоды. Это допустимо в бухучете, но недопустимо в налоговом учете. В такой ситуации компания должна пересчитать налоговую базу за прошлые периоды начиная с момента выявления ошибки, а затем представить в инспекцию уточненные декларации. Такой вывод сделали представители Минфина в письме от 29 января 2007 г. № 03-03-06/1/42.

Юлия Горбик

ЕСЛИ У ВАС ЕСТЬ ФИЛИАЛЫ

Как рассчитать налог на прибыль, если у фирмы есть обособленные подразделения, расположенные в разных городах. На этот вопрос ответили специалисты финансового ведомства в письме от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/83. В этой ситуации предприятие должно распределять сумму налога, которую оно перечисляет в региональный бюджет, между филиалами и головной компанией. Таким образом, с этого момента компания должна представлять по месту своего учета декларации по налогу на прибыль с распределенной суммой налога. По месту нахождения каждого из филиалов отчетность сдают по сокращенной форме. В декларацию включают только титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, а также приложение 5 к листу 02.

Источник материала: «Московский бухгалтер»

Отпускные баталии

Отдохнуть именно летом мечтает большинство сотрудников. Однако даже при огромном желании руководители не могут себе позволить устроить своему бизнесу "летние каникулы", а значит, на трудовом посту кто-то обязательно должен оставаться. Сгладить конфликты и справедливо поделить сезон отпусков поможет действующее законодательство.

Месяцем меньше...

Основной ежегодный оплачиваемый отпуск длится не более 28 календарных дней, при условии, что сотрудник отработал в организации не менее полугода. Причем время отсутствия на работе без уважительных причин в лимитирующие 6 месяцев не включаются, если на то, конечно, не было санкции руководства фирмы.

В то же время есть категории сотрудников, которые могут получить отпуск, не дожидаясь прошествия полугода с момента трудоустройства. К ним, в частности, относятся женщины – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; работники, которым еще не исполнилось 18 лет; сотрудники, усыновившие ребенка в возрасте до трех месяцев (ст. 122 НК).

Сотрудник вправе рассчитывать на досрочный отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством. Так, например, в статье 123 Трудового кодекса есть такая норма: по желанию мужчины, в семье которого ожидается пополнение, ему могут предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск на период нахождения жены в отпуске по беременности и родам. При этом не имеет значения, сколько времени будущий папа проработал на фирме.

...месяцем больше

Законодательством о труде предусмотрено в том числе и то, что отдельным категориям служащих положены удлиненные основные отпуска. Например, что касается работников моложе 18 лет, их период отдыха может продолжаться вплоть до 31 календарного дня.

Дополнительный отпуск также вправе получить лица, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда; работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и другие (ст. 116 ТК).

На дополнительные дни отгула могут претендовать и сотрудники с ненормированным рабочим днем – особым режимом труда. Например, если их эпизодически привлекают к выполнению своих должностных обязанностей во «внеурочное» время, то есть после окончания восьмичасового рабочего дня. В подобных случаях полагается ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка. Однако этот отпуск не может быть меньше трех календарных дней (ст. 119 ТК).

Нештатные ситуации

Отзыв. Если настала производственная необходимость, как то: налоговая проверка, увольнение другого работника, авария, руководитель компании может потребовать отозвать специалиста из отпуска. Однако без согласия самого отпускника не может быть и речи о досрочном выходе из отпуска (ст. 125 ТК).

В связи с тем, что в законодательстве совершенно ничего не сказано о том, как это согласие фиксируется, возникшую проблему стороны решают по своему усмотрению. Так, отзываемый работник может расписаться непосредственно в приказе об отзыве либо написать заявление о том, что он не возражает против своего выхода на работу. Если же сотрудник не пожелает прервать отдых, такие действия рассматривать как прогул нельзя, поэтому и наказывать его не за что (п. 31 постановления Пленума Верховного Суда от 22 декабря 1992 г. № 16 «О некоторых вопросах применения судами РФ законодательства при разрешении трудовых споров»).

Чтобы избежать дополнительных согласований и волокиты в этом вопросе, разумно при заключении трудового договора заранее оговорить возможность отзыва из отпуска. В нем же можно предусмотреть варианты, которые позволят работнику компенсировать неиспользованную часть отпуска:

• догулять в любое удобное время в течение текущего рабочего года;
• присоединить неиспользованные дни к отпуску за следующий рабочий год.

Обратите внимание: ни при каких обстоятельствах нельзя отзывать из отпуска беременных женщин, сотрудников моложе 18 лет и работников, которые заняты на производстве с вредными или опасными условиями труда (ст. 125 ТК).

Перенос отпуска. Чтобы незаменимого специалиста не пришлось отзывать из отпуска, администрация вправе «предвидеть» производственную необходимость заранее. В статье 124 Трудового кодекса сказано: «...в исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенос отпуска на следующий рабочий год». О переносе отпуска составляют соответствующий приказ. В нем указывают причину переноса отпуска и срок, на который он «отодвигается». Вместе с тем надо иметь в виду, что не предоставлять отпуск работнику в течение двух лет подряд запрещается (ст. 124 ТК).

Добровольная работа во время отпуска. Иногда сотрудники, осознавая важность своего присутствия на работе и жертвуя своим отдыхом, сами обращаются к руководству с просьбой предоставить им возможность поработать во время своего очередного отпуска. Естественно, за дополнительное вознаграждение. Как правило, в подобных ситуациях с «энтузиастами» заключают договор подряда. В итоге такие работники получают и отпускные, и деньги, заработанные по этому договору.

Отпуск совместителя. Ежегодные оплачиваемые отпуска работнику, трудящемуся на полставки, предоставляют одновременно с отпуском по основному месту работы (ст. 286 ТК). Если на работе по совместителя сотрудник еще не отработал шесть месяцев (а по месту основной работы – уже отработал), то в «совмещаемой» фирме он вправе получить отпуск авансом.

Болезнь. Если работник заболел во время отпуска, то, в соответствии со статьей 124 Трудового кодекса, время его отдыха необходимо продлить. После выздоровления сотрудник должен написать заявление о том, когда бы он хотел догулять отпуск: сразу после болезни или позже. В первом случае администрация издает в произвольной форме приказ о продлении отпуска. Если же заболевший отпускник решит догулять потом, то администрация либо издает обычный приказ на очередной отпуск, либо оформляет его перенос.

Отметим, что все гарантии по продлению отпуска из-за временной нетрудоспособности касаются только самого работника. Если при подобных обстоятельствах заболел ребенок, матери или отцу отпуск не продлят. А больничный лист в этом случае выдают лишь с того дня, когда работник должен был приступить к выполнению своих трудовых обязанностей (без учета дней от начала заболевания ребенка).

Деньги вместо отпуска. Денежную компенсацию за неиспользованный отпуск выплачивают: при увольнении (ст. 127 ТК) либо по письменному заявлению работника – за ту часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней (ст. 126 ТК). При этом беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет основной ежегодный оплачиваемый отпуск заменять денежной компенсацией нельзя. Администрация не вправе выплачивать деньги и вместо дополнительного оплачиваемого отпуска тем сотрудникам, которые заняты на вредных или опасных работах.

О. Волкова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Источник: www.buhnews.ru