10.05.07 Зарплата: разъясняет Роструд

Чтобы правильно рассчитать зарплату, бухгалтеру нередко приходится обращаться к разъяснениям Роструда. И это понятно. Ведь трудовое законодательство не перестает меняться. А между тем на данном участке очень часто возникают ситуации, самостоятельно разобраться в которых бывает очень и очень непросто. В нашей статье мы постарались рассмотреть наиболее интересные письма трудового ведомства на тему «Зарплата–2007».

Средний заработок

При расчете среднего заработка чаще всего возникают такие вопросы:

• какие выплаты следует включать в расчет;
• как определить заработок, если расчетный период отработан не полностью.

В письме от 05.02.2007 № 274-6-0¹ трудовое ведомство сообщило, что в расчет среднего заработка включают все премии, если они предусмотрены положениями об оплате (премировании) работников. Это относится в том числе к единовременным и разовым выплатам.

Как разъясняется в письме Роструда от 13.02.2007 № 317-6-1, порядок учета премий и вознаграждений при расчете среднего заработка в связи с поправками, которые были внесены в Трудовой кодекс², не изменился. То есть в 2007 году, как и прежде, применяют пункт 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.

Согласно указанной норме, вознаграждение по итогам работы, начисленное за предшествующий календарный год, учитывают в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления премии. Это правило действует, если расчетный период отработан полностью. Так, при расчете среднего заработка для оплаты отпусков, которые были предоставлены в 2006 году, учитывалось вознаграждение по итогам работы за 2005 год (независимо от времени его начисления). А вот при предоставлении отпусков в 2007 году вознаграждение по итогам работы за 2005 год в расчет не берут. Несколько иной порядок действует в отношении квартальных премий. В этом случае учитывают не более одной выплаты за одни и те же показатели. Их берут в размере 1/3 за каждый месяц расчетного периода.

Допустим, в расчетном периоде (с февраля 2006 по февраль 2007 года) сотруднику выдано четыре премии, одна из которых — за IV квартал 2005 года. Данную премию следует включить в расчет среднего заработка, поскольку она начислена в пределах расчетного периода.

Перейдем ко второму вопросу. В письме от 01.03.2007 № 475-6-0³ Роструд разъяснил порядок расчета среднего заработка для оплаты отпускных, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью. Например, по причине болезни. В этом случае необходимо определить средний дневной заработок. Формула расчета будет следующей:

Сумму отпускных определяют так:

Например, работник с 1 по 14 февраля 2007 года находился на больничном. В итоге в феврале он фактически отработал девять дней (без учета выходных и праздников). С 1 по 7 марта он берет отпуск на семь календарных дней. За расчетный период с 1 марта 2006 года по 28 февраля 2007 года он заработал 180 000 рублей. Средний дневной заработок сотрудника составит 535,71 рубля (180 000 руб. : (11 мес. x 29,4 + 9 дн. x 1,4)). Отпускные за март будут начислены в размере 3749,97 рубля (535,71 руб. x 7 дн.).

Таким же образом рассчитывают отпускные, если сотрудникам установлен суммированный учет рабочего времени. Дело в том, что Верховный Суд РФ решением от 13.07.2006 № ГКПИ06-637 признал незаконной норму, которая устанавливала особый порядок исчисления отпускных при суммированном учете. Поэтому расчет среднего заработка для оплаты отпусков, а также компенсации за неиспользованный отпуск должен проводиться в обычном порядке. То есть на основании среднего дневного заработка. Об этом напомнил Роструд в письме от 10.01.2007 № 16-6⁴.

Командировочные

По статье 167 Трудового кодекса при направлении работника в служебную командировку ему гарантируют сохранение места работы и среднего заработка. Кроме того, фирма должна возместить ему расходы, связанные с такой поездкой. Нередко текущая зарплата сотрудника превышает размер среднего заработка. Может ли работодатель выплатить ему за время командировки большую сумму? Как отмечает Роструд в письме от 05.02.2007 № 275-6-0⁵, нет. По мнению трудового ведомства, поскольку указанной статьей предусмотрено сохранение именно среднего заработка, то его и нужно выплачивать. Начисление сотруднику за дни работы в командировке текущей зарплаты будет противоречить кодексу. Не исключено, что такие выплаты «не понравятся» и налоговым инспекторам. Они могут посчитать, что сумму зарплаты, превышающую размер среднего заработка, нельзя включать в расходы при расчете налога на прибыль. Правда, избежать возможных споров с проверяющими можно. Для этого следует предусмотреть такой порядок оплаты труда командированного сотрудника в трудовом (коллективном) договоре.

Нарушения при выдаче зарплаты

Зарплата должна быть не только верно рассчитана, но и правильно выдана. Самыми распространенными считают следующие нарушения:

• зарплата выплачивается 1 раз в месяц;
• зарплата выдается с задержками.

Рассмотрим, что может «грозить» фирме за такие провинности.

Многие компании недостаточно серьезно относятся к правилам, установленным в статье 136 Трудового кодекса. Напомним: эта статья требует выплачивать зарплату сотрудникам не реже чем каждые полмесяца. Некоторые полагают, что данная норма — право, а не обязанность фирмы. Между тем выдача зарплаты 1 раз в месяц карается в административном порядке. Так, по статье 5.27 Кодекса об административных правонарушениях за данное нарушение предусмотрена следующая ответственность:

• от 500 до 5000 рублей — для должностных лиц;
• от 30 000 до 50 000 рублей — для организаций. Кроме того, деятельность компании может быть приостановлена на срок до 90 суток.

За повторное аналогичное правонарушение руководителя фирмы могут дисквалифицировать на срок от одного года до трех лет.

При этом, как отмечается в письме Роструда от 01.03.2007 № 472-6-0⁶, заявление работника о согласии получать заработную плату раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности.

Кроме указанных санкций фирму могут обязать выплатить всем работникам компенсацию за задержку зарплаты. Несколько слов о расчете такой компенсации.

Как известно, за несвоевременную выдачу зарплаты организация должна выплатить сотруднику проценты за каждый день просрочки. В письме от 07.12.2006 № 2042-6-1⁷ Роструд представил порядок расчета таких пеней. Так, проценты начисляют за каждый день задержки в размере 1/300 действующей на момент просрочки ставки рефинансирования Банка России. Пени рассчитывают начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета с работником включительно.

Например, компания в феврале задержала зарплату сотруднику на 10 дней. Размер невыплаченной суммы составил 10 000 рублей. Сумма компенсации будет равна:
10 000 руб. x 10,5% x 1/300 x 10 дн. = 35 руб.

Рассчитанная сумма невелика. Однако компенсация может получиться весьма внушительной. Ведь период, за который трудовая инспекция вправе проверять организацию, ничем не ограничен. А значит, если, к примеру, проверяющие установят, что компания в течение нескольких лет выдавала зарплату сотрудникам 1 раз в месяц, то выплачивать компенсацию придется за все «проверенные» годы.

Отметим также, что данная компенсация связана с выполнением работником трудовых обязанностей. Поэтому ее сумму не облагают единым соцналогом и налогом на доходы физлиц.

Карасева Е.П., юрист компании «Гарант»

¹ Документ опубликован в «НА» № 4, 2007.
² Закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ.
³ Документ опубликован в «НА» № 4, 2007.
⁴ Документ опубликован в «НА» № 6, 2007.
⁵ Документ опубликован в «НА» № 4, 2007.
⁶ Документ опубликован в «НА» № 6, 2007.
⁷ Документ опубликован в «НА» № 2, 2007.

Источник: «Нормативные акты для бухгалтера»