ПУБЛИКАЦИЯ

10.05.06 Вознаграждение с прибыли. Спорим с чиновниками ФСС

Татьяна Нечаева,

эксперт журнала

Надо ли платить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве фирмам, когда они выдают сотрудникам материальную помощь и подарки к праздникам? Чиновники отвечают утвердительно, но мы считаем, что при наличии верно оформленных внутренних документов платежей можно избежать.

ЕСН и взносы на соцстрахование

Начисление взносов на обязательное соцстрахование обычно вызывает сложности при разовых выплатах: премиях к праздничным датам, материальной помощи и др. Дело в том, что облагаемые базы по ЕСН и взносам по травматизму не совпадают. При расчете единого социального налога нужно руководствоваться нормами главы 24 Налогового кодекса. Сумму взносов определяют в порядке, изложенном в Правилах начисления, учета и расходования средств соцстрахования (далее - Правила)1.

Объектом по ЕСН для организаций признаются выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Платежи в ФСС по травматизму начисляют на оплату труда, выданную по всем основаниям, а в некоторых случаях - на вознаграждение по гражданско-правовым соглашениям (п. 3 Правил). Получается, что в случае с обычными выплатами (например, оклад, сдельное вознаграждение и пр.) следует перечислить и ЕСН и страховые взносы. Но если фирма выдаст работнику, скажем, разовую помощь ко Дню Победы, то, вероятно, возникнут трудности. Обычно подобные суммы не включают в расходы, уменьшающие прибыль. И, соответственно, предприятия не начисляют на них ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Но не ясно, как быть с перечислениями в фонд соцстраха? Очевидно, что применять статью 236 Налогового кодекса здесь нельзя, так как взносы по травматизму не относятся к единому соцналогу. Так же обычно рассуждают и судьи (см., например, постановление ФАС МО от 17 января 2006 г. № КА-А40/ 13332-05). Но это не означает, что платежи в ФСС необходимо заплатить в любом случае.

Закон толкуют по-разному

Чтобы ответить на вопрос, надо ли начислять взносы на страхование от несчастных случаев при разовых выплатах, обратимся к вышеуказанным Правилам. Их толкуют по-разному, причем одна версия выгодна чиновникам, а другая - страхователям. Согласно первому варианту, организации должны строго придерживаться перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (далее - Перечень)2. Ссылка на него приведена в пункте 4 Правил. Сотрудники фонда полагают, что любое вознаграждение, не поименованное в Перечне, следует облагать по тарифу, установленному для предприятия.

К сожалению, суды иногда поддерживают фонд. Например, арбитры ФАС Волго-Вятского округа обязали учреждение доначислить взносы по травматизму, а также перечислить пени и штрафы, рассчитанные исходя из величины материальной помощи и подарков к юбилеям (постановление ФАС ВВО от 4 апреля 2005 г. № А43-28038/2004-10-958.). В другом споре суд отказал страхователю в праве не перечислять взносы с выплат персоналу на дополнительный отпуск, лечение и проживание в общежитии (постановление ФАС ВСО от 2 июня 2005 г. № А78-7507/04-С2-28/601-Ф02-1951/05-С2). Причина подобного вердикта в обоих случаях одна и та же - отсутствие соответствующих необлагаемых пунктов в Перечне.

Но есть и вторая точка зрения, согласно которой от взносов освобождаются любые выплаты, не связанные с трудовыми отношениями, независимо от того, попали они в Перечень или нет. Напомним, что в пункте 3 Правил сказано, что платежи в ФСС нужно перечислять со всех видов оплаты труда (а иногда с сумм по гражданско-правовым договорам). Исключение составляют начисления, указанные в Перечне. Выходит, что сначала нужно проверить, связана ли выплата с трудовыми обязанностями, затем убедиться, что ее нет в Перечне, и только после этого рассчитывать страховые взносы. Правда, многие специалисты относятся к подобным рассуждениям критически.

Елена Козлова, ведущий консультант ЗАО «Horwath МКПЦН»:

- Неверно утверждать, что в перечне выплат, на которые не начисляются взносы в ФСС по травматизму, приведены исключения из полного списка видов оплаты труда. К примеру, материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами или стихийными бедствиями (п. 7 и 8 Перечня) не относится к заработной плате. Значит, вывод о том, что любое вознаграждение, не связанное с трудовыми отношениями, освобождается от взносов, ошибочен. Если та или иная выплата отсутствует в Перечне, организация обязана заплатить с нее взносы.

Тем не менее мы считаем, что смелым страхователям стоит взять на вооружение именно вторую версию и настаивать, что презенты и материальная поддержка, выдаваемые за счет чистой прибыли, не имеют отношения к заработной плате. В арбитражной практике есть примеры, когда работодателю удалось отстоять свою позицию. Так, предприятие, выдавшее помощь сотрудникам и возместившее часть их личных затрат, убедило судей, что платежи на обязательное соцстрахование здесь не нужны. При этом судьи заявили, что сам по себе факт наличия служебных отношений между организацией и персоналом не означает, что все деньги, полученные последним, являются заработной платой. Раз проверяющие не доказали, что спорные суммы начислены в связи с выполнением рабочих обязанностей, то перечисления в фонд делать не следует (постановление ФАС ВВО от 1 апреля 2005 г. № А43-20167/2004-31-834). Обращаем внимание, что это решение, а также постановление № А43-28038/2004-10-958, где изложена противоположная позиция, приняты в Волго-Вятском округе. Это демонстрирует, что даже среди арбитров нет единодушия. Поэтому вероятность победы организаций в аналогичных спорах существует.

Все зависит от приказов

Шансы выиграть возрастают у фирм, которые правильно оформили внутренние бумаги. В тексте приказов на выплату сумм нужно делать акцент на том, что выплаты не связаны с трудовой деятельностью сотрудника. Тогда чиновникам будет трудно обосновать свои требования.

В одном из дел суд кассационной инстанции отменил вердикты, принятые ранее в пользу фонда, и направил материалы на новое рассмотрение. Дело в том, что предприятие не представило приказы о материальной помощи, единовременных премиях и подарках к праздникам, а без этих документов трудно сказать, полагается ли платить взносы от несчастных случаев (постановление ФАС СКО от 6 апреля 2005 г. № Ф08-1188/2005-515А). Если бы работодатель заранее позаботился о документах, из которых следовало отсутствие связи выплат с производственными достижениями, то спор сразу завершился бы в его пользу.

Еще один пример - постановление ФАС ВСО от 5 августа 2005 г. № А74-75/05-Ф02-3676/05-С1, где судьи признали правоту инспекторов из-за приказов, согласно которым некоторые работники компании были лишены материальной помощи по причине утраты доверия. Прочитав формуляры о лишении вознаграждения, арбитры решили, что раз получение помощи зависит от дисциплины и добросовестности, это означает, что выплаты поставлены в зависимость от качества выполнения сотрудниками трудовых обязанностей. Соответственно, на выплаты необходимо начислить взносы от несчастных случаев. От себя добавим: если на вашем предприятии существует аналогичная система бонусов и она закреплена во внутренней документации, которую предполагается предъявить контролерам, то разумнее своевременно перечислить деньги в фонд, так как спор скорее всего будет проигран. Ведь при таком подходе налицо связь между трудовыми усилиями сотрудников и получением ими материальных благ от предприятия.

___________________________________________________________________________

1 Полное название документа: Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утверждены постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.

2 Данный Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.