ПУБЛИКАЦИЯ

10.05.06 Вычет НДС: секреты мастерства

С.В. Трубников, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Поправки в главу 21 Налогового кодекса действуют уже почти полгода, однако, как оказалось, прикрыть все «дыры», позволяющие фирмам оптимизировать НДС, законодателям не удалось. У компаний по-прежнему остаются способы на вполне законных основаниях снизить налоговую нагрузку.

Секрет 1: переходим на спецрежим

Если фирма переходила на специальный налоговый режим (УСН или ЕНВД), налоговые инспекторы требовали у нее восстановить суммы налога по товарам, основным средствам и т. д., естественно, только по тем из них, НДС в отношении которых был принят к вычету (письмо УМНС от 19 марта 2003 г. № 24-11/15029). Такой позиции придерживались и финансовые специалисты (письмо Минфина от 27 апреля 2004 г. № 04-03-1/66).

Причем стоит отметить, что в Налоговом кодексе норм, обязывающих компанию восстанавливать НДС при переходе с обычной системы на специальный режим, не существовало. В случае же возникновения спора судьи позицию контролеров не поддерживали (постановление Президиума ВАС от 22 июня 2004 г. № 2300/04, от 22 июня 2004 г. № 2565/04, постановление ФАС Московского округа от 11 марта 2004 г. № КА-А40/1589-04).

В соответствии с поправками, которые действуют с 1 января 2006 года все компании, переходящие на специальные налоговые режимы, обязаны восстанавливать НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам в порядке, предусмотренном  главой 21 Налогового кодекса. Причем осуществлять это нужно в том налоговом периоде, который предшествовал переходу на спецрежим (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Восстановленный НДС нельзя включать в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств. Его учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК).

Но выход из подобной ситуации все же существует. Зачастую в своей деятельности компании прибегают к услугам фирм, применяющих УСН. В результате компания не может принять к вычету налог со стоимости услуг «упрощенца». При этом сам «упрощенец» для выполнения услуг использует материалы, приобретаемые у продавцов, уплачивающих НДС. Соответственно, если организация заключит с такой фирмой договор комиссии (агентирования), по которому «упрощенец» закупит по ее поручению товар, то с его цены можно будет принять НДС к вычету. То есть стоимость услуг, с которых организация не сможет вычесть налог, будет ограничена только вознаграждением комиссионера (фирмы-«упрощенца»).

Секрет 2: используем векселя

Для того чтобы принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным у российских поставщиков на территории страны, организации необходимо было уплатить контрагенту сумму налога. До 1 января 2006 года оплатой признавалось прекращение встречного обязательства перед продавцом, за исключением передачи продавцу покупателем собственного векселя. Но если передавали вексель третьих лиц – это признавалось оплатой.

С начала 2006 года общим правилом для НДС стал учет «по отгрузке». Поэтому в общем случае, для того чтобы вычесть налог, необязательно оплачивать его поставщикам. Соответственно, в таком ракурсе вексельные схемы потеряли свою актуальность.

Эксперты журнала «Московский бухгалтер» посоветовали, как их все-таки можно использовать. С полученных денежных авансов фирма обязана уплатить НДС. Если покупатель передал в качестве предоплаты векселя третьих лиц, то объекта налогообложения НДС не возникает. Кстати, если продавец успеет продать ценную бумагу до отгрузки товара третьему лицу, то при этом у него так же, по нашему мнению, не возникнет объекта по налогу, потому что в данном случае имеет место продажа ценных бумаг, которая от этого налога освобождена (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК). Таким образом, до момента реализации товаров продавец не начисляет НДС на средства, которые поступили к нему от продажи векселя. Однако в случае если фирма последует вышеуказанному выводу, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в судебном порядке.

Секрет 3: передача имущества в уставной капитал

Определенное имущество, которое первоначально приобретал инвестор, передавали в уставной капитал фирмы. При этом НДС со стоимости можно было возместить. Объект налогообложения по НДС – это реализация товаров (работ, услуг) на территории страны (п. 1 ст. 146 НК). Передача же имущества в уставный капитал не является реализацией товаров (п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК). Само собой разумеется, что при этой схеме передающая сторона НДС не начисляла. Представители налоговой службы в своих письмах неоднократно указывали, что в подобных случаях налогоплательщик обязан скорректировать сумму произведенных ранее налоговых вычетов по НДС по передаваемому имуществу (письмо УМНС по г. Москве от 19 мая 2003 г. № 24-11/26533).

Однако судебные инстанции в основном поддерживали фирмы. Они указывали, что суммы ранее примененных вычетов на остаточную стоимость имущества, переданного в уставный капитал восстанавливать в бюджет не нужно (постановление Президиума ВАС № 7473/03 от 11 ноября 2003 г.). Косвенно данную позицию ВАС поддержал и  в своем постановлении № 4052/04 от 15 июня 2004 года.