10.02.10 Порядок определения размера государственной пошлины с учетом изменений ставок в 2010 г.

Михаил Беспалов
Эксперт журнала

Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. № 374-ФЗ с 29 января 2010 г. размеры многих государственных пошлин увеличены в два и более раза. При этом при подаче имущественного иска в суд госпошлину рассчитывает заявитель, исходя из цены иска, указанной в заявлении. Если же в момент подачи иска в суд общей юрисдикции (например: районный, областной) или в мировой суд цену иска определить невозможно, то размер пошлины предварительно устанавливает суд. Затем сумма корректируется в зависимости от цены иска (подп. 9 п. 1 ст. 333.20 НК РФ). В арбитражном процессе такая процедура не предусмотрена. Подчеркнем, что при подаче в арбитражный суд заявлений о возврате (возмещении) денежных средств из бюджета (например, при возврате излишне взысканного налога) госпошлину нужно платить исходя из оспариваемой суммы.

По общему правилу госпошлину платит заявитель (подп. 1 п. 2 ст. 333.17 НК РФ), однако в некоторых случаях организации освобождаются от уплаты госпошлины (ст. 333.36 – 333.39 НК РФ). Перечислим действия, при совершении которых организациям предоставляется льгота по уплате госпошлины:
1. Выдача организации документов в связи с уголовными делами (подп. 5 п. 1 ст. 333.36).
2. Подача в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям:
- Заявлений об отсрочке (рассрочке) исполнения решений, об изменении способа или порядка исполнения решений, о повороте исполнения решения, о восстановлении пропущенных сроков, о пересмотре решения, определения или постановления суда по вновь открывшимся обстоятельствам, о пересмотре заочного решения судом, вынесшим это решение.

- Жалоб на действия судебного пристава-исполнителя, на постановления по делам об административных правонарушениях.
- Частных жалоб на определения суда (в т.ч. об обеспечении иска или о замене одного вида обеспечения другим, о прекращении или приостановлении дела, об отказе в сложении или уменьшении размера штрафа, наложенного судом) (подп. 7 п. 1 ст. 333.36).
3. Подача общественной организацией инвалидов иска (заявления) в суд, если цена иска не превышает 1 млн. руб. (п. 2, 3 ст. 333.36, п. 2, 3 ст. 333.37).

Если за совершением действия, требующего уплаты госпошлины, обратились несколько организаций (граждан), не имеющих права на льготы, то они должны заплатить госпошлину в равных долях. Если кто-то из них освобожден от уплаты госпошлины, ее размер уменьшается пропорционально количеству лиц, пользующихся льготой. При этом оставшуюся сумму госпошлины должны заплатить организации или граждане-заявители, не освобожденные от уплаты этого сбора (п. 2 ст. 333.18 НК РФ).

Рассмотрим пример расчета госпошлины, так ООО «Сапсан» и ООО «Дрофа» заключили договор мены. Организации обмениваются сооружениями хозяйственного назначения. По гражданскому законодательству к договору мены применяются правила договора купли-продажи (п. 2 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Поэтому, как и при купле-продаже, стороны обязаны зарегистрировать переход права собственности на обмениваемое имущество (п. 1 ст. 551 ГК РФ).

За госрегистрацию прав на недвижимое имущество организациям необходимо заплатить госпошлину в размере 15000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Так как за госрегистрацией прав по одному договору обратились два плательщика, то госпошлина должна быть уплачена ими в равных долях (п. 2 ст. 333.18 НК РФ). Таким образом, ООО «Сапсан» и ООО «Дрофа» должны заплатить госпошлину в сумме 7500 руб. каждый (15000 руб. : 2).

Далее отметим, что местонахождение (адрес) организации является обязательным реквизитом учредительных документов (п. 2 ст. 52 ГК РФ). Поэтому при изменении адреса данные, указанные в учредительных документах, нужно скорректировать. При этом придется заплатить госпошлину в размере, предусмотренном для регистрации изменений в учредительных документах, 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст.333.33 НК РФ).
Важным вопросом является, как платить госпошлину предпринимателям: в размерах, предусмотренных для организаций или для граждан.
В тех случаях, когда для граждан и организаций установлены разные размеры госпошлины, предприниматели должны платить этот сбор, как граждане (п. 2 ст. 11 НК РФ). В тех же случаях, когда размер госпошлины установлен конкретно для предпринимателей, сбор нужно заплатить в указанной сумме. Например, при госрегистрации в качестве предпринимателя установлен конкретный размер госпошлины для предпринимателей – 800 руб. (подп. 6 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Такую сумму сбора предприниматель и должен заплатить в бюджет.

Следует отметить, что размер госпошлины зависит от того, к кому переходит право собственности на имущество (кто является покупателем). Если имущество переходит в собственность от организации к гражданину, то госпошлина составляет 1000 руб. А если право собственности на имущество приобретает организация, то – 15000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Если же имущество будет находиться в общей долевой собственности организации и гражданина, то сумма госпошлины будет определяться исходя из размера сбора, установленного для организации (15000 руб.). Аналогичные разъяснения дают представители налогового ведомства (вопрос 17 письма УФНС России по г. Москве от 5 апреля 2005 г. №18-03/3/22633). Несмотря на то, что эти разъяснения были выпущены до изменения размеров госпошлины, ими можно руководствоваться и сейчас, так как порядок уплаты госпошлины остался прежним.

В некоторых случаях законодательством предусмотрен особый порядок расчета госпошлины (ст. 333.20, 333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 НК РФ). Это, в частности, касается госпошлины, которая уплачивается при обращении в суды и к нотариусу. Так при подаче имущественного иска в суд госпошлину рассчитывает заявитель, исходя из цены иска, указанной в заявлении (подп. 2 п. 1 ст. 333.20, подп. 2 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).

Если в момент подачи иска в суд общей юрисдикции (например: районный, областной) или в мировой суд цену иска определить невозможно, то размер пошлины предварительно устанавливает суд. Затем сумма корректируется в зависимости от цены иска (подп. 9 п. 1 ст. 333.20 НК РФ). В арбитражном процессе такая процедура не предусмотрена.

Подчеркнем, что при подаче в арбитражный суд заявлений о возврате (возмещении) денежных средств из бюджета (например, при возврате излишне взысканного налога) госпошлину нужно платить исходя из оспариваемой денежной суммы. Размер сбора определяется в порядке, установленном для исковых заявлений имущественного характера, подлежащего оценке (подп. 5 п.1 ст. 333.22 НК РФ).

На практике может возникнуть вопрос, в каком размере нужно заплатить госпошлину, если коммерческая организация просит арбитражный суд отменить инкассовое поручение налоговой инспекции о взыскании налога (пеней, штрафа).

Обращение в суд с просьбой отменить поручение налоговой инспекции следует квалифицировать как исковое заявление имущественного характера, подлежащее оценке. Поэтому в данном случае размер госпошлины зависит от суммы, которую налоговая инспекция намерена взыскать с организации, об этом сказано в п. 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 марта 2007 г. №117.

В целом размеры госпошлины, которую нужно платить при обращении в арбитражный суд с подобными исками, установлены подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, а именно государственная пошлина уплачивается в следующих размерах при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:
- до 100 000 рублей - 4 процента цены иска, но не менее 2000 руб.;
- от 100 001 рубля до 200 000 рублей - 4000 руб. плюс 3 процента суммы, превышающей 100000 руб.;
- от 200 001 рубля до 1 млн. рублей - 7000 руб. плюс 2 процента суммы, превышающей 100 000 руб.;
- от 1 000 001 рубля до 2 млн. руб. – 23 000 руб. плюс 1 процент суммы, превышающей 1 млн. руб.;
- свыше 2 млн. руб. – 33 000 руб. плюс 0,5 процента суммы, превышающей 2 млн. рублей, но не более 200 000 рублей (ФЗ от 27 декабря 2009 г. № 374-ФЗ).

Далее отметим, что если истец подает иск, содержащий требования как имущественного, так и неимущественного характера, то госпошлину нужно заплатить одновременно по двум основаниям. То есть в данном случае нужно заплатить как госпошлину, установленную для исковых заявлений имущественного характера, так и госпошлину, установленную для исковых заявлений неимущественного характера. Такое правило содержится в подп. 1 п. 1 ст. 333.20 и подп. 1 п. 1 ст. 333.22 НК РФ.

Если истец освобожден от уплаты госпошлины и выиграл дело, то сбор платит ответчик (подп. 8 п. 1 ст. 333.20, подп. 4 п. 1 ст. 333.22 НК РФ). В таком случае организация, являющаяся ответчиком, должна заплатить сбор в размере, установленном в налоговом законодательстве для организаций, даже если истец, за которого она платит госпошлину, является гражданином (письмо Минфина России от 4 июня 2007 г. № 03-05-06-03/30).

Подчеркнем, что при увеличении размера исковых требований недостающую сумму госпошлины нужно доплатить в соответствии с возросшей ценой иска. При уменьшении цены иска сумма излишне уплаченной госпошлины возвращается плательщику (подп.10 п. 1 ст. 333.20 и подп.3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).

На практике может возникнуть вопрос, в каком размере нужно заплатить госпошлину при подаче в суд совместного искового заявления.
Размер госпошлины зависит от того, какое требование содержит исковое заявление – единое или самостоятельные требования каждого истца. Если исковое заявление содержит единое требование, то истцы должны заплатить госпошлину в равных долях (п. 2 ст. 333.18 НК РФ). Например, так нужно поступить, если предметом иска является возмещение убытков, причиненных должником солидарным кредиторам.
Если же сумма иска складывается из самостоятельных требований каждого истца, то госпошлину они должны заплатить отдельно, с учетом размера заявленного требования. Например, такой порядок действует, если предметом иска является возмещение вреда, нанесенного ответчиком имуществу нескольких организаций (граждан). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 30 июля 2009 г. № 03-05-06-03/34 и в пункте 17 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13 марта 2007 г. №117.

При этом с учетом имущественного положения плательщика суды, мировые судьи могут уменьшить размер госпошлины или отсрочить ее уплату (предоставить рассрочку по уплате) (п. 2 ст. 333.20, п. 2 ст. 333.22 НК РФ).

Следует отметить, что размеры госпошлины, установленные статьей 333.24 НК РФ, применяются только при совершении нотариальных действий в помещениях государственной нотариальной конторы, органов исполнительной власти или местного самоуправления. В других случаях размер госпошлины увеличивается в полтора раза (подп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ). Например, размер госпошлины за удостоверение подписей руководителя и главного бухгалтера в банковской карточке по общему правилу составляет 200 руб. (подп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ). Если же нотариус регистрирует подлинность подписей непосредственно в отделении банка, то размер госпошлины составит 300 руб. (200 руб. × 1,5).

Далее отметим, что если нотариус заверяет доверенность, то размер госпошлины не зависит от количества лиц, которым эта доверенность выдается. За удостоверение доверенности, выданной нескольким гражданам, госпошлина взыскивается в одинарном размере (подп. 2 п. 1 ст. 333.25 НК РФ). При этом возникает вопрос, в каком размере нужно заплатить госпошлину, если нотариус заверяет доверенность, выданную одному лицу от имени нескольких лиц.

Такая ситуация в Налоговом кодексе РФ не рассмотрена. Рекомендации по уплате госпошлины в этом случае даны в письме Минфина России от 22 мая 2006 г. №03-06-03-04/54. При расчете госпошлины нужно учитывать количество лиц, от имени которых выдается доверенность. Фактически в рассматриваемой ситуации несколько доверенностей объединяются в одном документе. Поэтому размер платежа определяется как сумма госпошлины, которая должна быть уплачена при удостоверении каждой доверенности. Например, если доверенность выдается от имени двух граждан одному представителю, то госпошлину нужно заплатить как за удостоверение двух доверенностей.

В заключении подчеркнем, что при расчете госпошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, размер сбора зависит от суммы договора. Она определяется по согласованию сторон, но не может быть ниже оценочной или инвентаризационной стоимости имущества. Например, в сделках купли-продажи жилых помещений сумма договора не может быть ниже стоимости помещения по данным экспертной оценки или БТИ (подп. 5 – 10 п. 1 ст. 333.25 НК РФ).