Актуально




Новости

Публикации

Бух. программы



ПУБЛИКАЦИЯ

10.01.06 Зеленый свет лизингу
Рубрика: Авансы, займы, лизинг

Д. Попов, эксперт ПБ

С нового года правила игры на лизинговом рынке поменяются в лучшую сторону. Причина тому - изменения, внесенные в Налоговый кодекс, которые начнут действовать 1 января.

Лизинговые операции - традиционно проблемный объект учета. Обычно организации заключают договоры лизинга так, что основные средства учитываются на балансе лизингодателя. Хотя пункт 1 статьи 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" разрешает учитывать имущество и лизингополучателю на своем балансе. Дело в том, что до сих пор лизингополучатель фактически не мог принять имущество на баланс, так как это было крайне невыгодно лизингодателю. К счастью, ситуация вскоре поменяется.

Долгожданная свобода выбора

С 1 января 2006 года Закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ разрешил лизингодателю учитывать затраты на приобретение имущества, которое передано на баланс лизингополучателя (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ранее лизингодатель мог признавать расходы только после перехода права собственности на лизинговое имущество. Такую точку зрения контролеры озвучили, например, в письме Минфина России от 10 июня 2004 г. № 03-02-05/2/35. В нем проверяющие сообщили, что в доходы лизингодателя нужно включать лизинговые платежи по мере начисления. А списывать первоначальную стоимость лизингового имущества единовременно, по их мнению, было нельзя, ведь лизингодатель сохраняет право собственности на ценности в течение всего срока действия договора. Не получалось увеличить расходы и за счет амортизации - ее, согласно пункту 7 статьи 258 Налогового кодекса, должен был начислять лизингополучатель.

Теперь стоимость переданного лизингополучателю имущества лизингодатель сможет учитывать в расходах равномерно, пока действует лизинговый контракт. Ведь именно так пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса предписывает фирмам признавать расходы по договорам, которые длятся дольше одного отчетного периода (при методе начисления).

К сожалению, выгодное нововведение не распространяется на прошлые налоговые периоды. Поэтому лизингодатели не смогут пересчитать налоговую базу за ушедшие годы.

Пример 1

Лизингодатель - ЗАО "Альфа" - заключил с лизингополучателем - ООО "Бета" - договор лизинга автомобиля сроком на один год - с января по декабрь 2005 года. По условиям контракта машина учитывается на балансе лизингополучателя. Право собственности на предмет лизинга перейдет к ООО "Бета" в декабре 2005 года. ЗАО "Альфа" считает налог на прибыль по методу начисления.

После передачи автомобиля ООО "Бета" он перестал быть для ЗАО "Альфа" амортизируемым имуществом. Поэтому, согласно статье 268 Налогового кодекса, при расчете налога на прибыль его цену можно учесть только в момент реализации. Ею в свою очередь является переход права собственности на лизинговое имущество. Поэтому ЗАО "Альфа" сможет списать первоначальную стоимость автомобиля на расходы только в последнем месяце действия договора - декабре 2005 года.

В 2006 году ЗАО "Альфа" заключило аналогичный по условиям договор лизинга автомобиля с ООО "Гамма". В отличие от предыдущего года бухгалтер ЗАО "Альфа" может списывать первоначальную стоимость машины в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора.

Разниц не будет

Еще один вопрос, с которым может столкнуться бухгалтер фирмы-лизингодателя, если спишет имущество со своего баланса, - применение ПБУ 18/02. Оно сильно усложняет учет. Конечно, фирмы, которые относятся к малым, могут его не использовать (п. 2 ПБУ 18/02). Однако далеко не все лизинговые компании являются малыми предприятиями. Но и фирмы, которые не удовлетворяют этим критериям, могут не усложнять учет временными разницами. Дело вот в чем. Различия появятся, только если бухгалтерский учет фирмы ведут в соответствии с приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Документ предписывает бухгалтеру включать первоначальную стоимость предмета лизинга в расходы единовременно. Поскольку траты в бухгалтерском учете будут больше, чем в налоговом, образуется вычитаемая временная разница.

Однако приказу № 15 можно не следовать и упростить таким образом учет. Ведь этот документ довольно "древний" и давно уже не отвечает современным реалиям. Например, в нем используется старый, не действующий ныне план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56. Вместо приказа № 15 лучше руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, а именно - ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". В этом случае "бухгалтерские" доходы и расходы можно списывать так же равномерно, как и в налоговом учете при методе начисления. Следовательно, разниц между ними не возникнет. Дело в том, что при передаче лизингового имущества на баланс лизингополучателя не будут выполняться условия, при которых лизингодатель должен признать доходы в учете по нормам ПБУ 9/99. Подпункт "г" пункта 12 этого положения для принятия доходов к учету требует, чтобы право собственности на имущество перешло от продавца к покупателю. Более того, там сказано, что доходы следует признавать, когда работы или услуги были приняты заказчиком. Первичным документом в данном случае может служить акт оказания лизинговых услуг, который лизингодатель периодически выставляет на каждый лизинговый платеж.

С расходами ситуация аналогичная. Пункт 19 ПБУ 10/99 также предписывает бухгалтеру в данном случае распределять их между отчетными периодами. То есть учитывать траты не единовременно, а равномерно.

Пример 2

ООО "Факел" - лизингодатель. Фирма не является малым предприятием, поэтому применяет ПБУ 18/02. В бухгалтерском учете доходы и расходы определяются в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В 2006 году "Факел" передал на баланс лизингополучателя - ЗАО "Искра" - станок. На его покупку "Факел" потратил 90 000 руб. График лизинговых платежей составлен на три года. "Искра" должна платить их равномерно по 3750 руб. в месяц, всего 135 000 руб.

Бухгалтер ООО "Факел" отражал операции по договору с ЗАО "Искра" так:

Дебет 97 Кредит 03

- 90 000 руб. - отнесены к расходам будущих периодов траты на покупку имущества;

Дебет 011

- 90 000 руб. - переданные ЗАО "Искра" ценности переведены за баланс;

Дебет 62 Кредит 76

- 135 000 руб. - отражена дебиторская задолженность по договору с ЗАО "Искра".

Ежемесячно в течение трех лет бухгалтер делал такие проводки:

Дебет 76 Кредит 90-1

- 3750 руб. (135 000 руб. : 36 мес.) - отражена выручка по договору с ЗАО "Искра";

Дебет 51 Кредит 62

- 3750 руб. - поступил лизинговый платеж от ЗАО "Искра";

Дебет 91-2 Кредит 97

- 2500 руб. (90 000 руб. : 36 мес.) - списаны траты на покупку предмета лизинга.

 

Справка

Как видим, разниц, согласно ПБУ 18/02, в учете не возникло.

Определение малого предприятия содержится в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства". Там упомянуты индивидуальные предприниматели, а также компании, которые должны соответствовать двум критериям. Первый - число сотрудников фирмы должно быть не больше 30-100 человек в зависимости от отрасли. Второй - компаниям, не относящимся к малому бизнесу, общественным организациям, фондам или государственным предприятиям, должно принадлежать не более 25 процентов ее уставного капитала.



 

Источник: "Практическая бухгалтерия"№12 - 2005 год         


Последние публикации

24 Августа 2016

Фермерам могут предложить платить НДС

Плательщикам единого сельскохозяйственного налога могут дать право добровольной уплаты НДС. С такой законодательной инициативой выступил минсельхоз. По мнению авторов законопроекта, от этого выиграет не только бюджет, но и сами фермеры.

Неиспользованный отпуск не сгорает

Эксперты рассмотрели вопрос о том, сгорают ли ежегодные оплачиваемые отпуска и чем грозит компании непредоставление работнику отпуска в течение больше, чем двух лет подряд.

Установка временной перегородки в магазине не повлияет на размер ЕНВД

Организация арендовала объект торговли. Поскольку на арендованных площадях отсутствовали складские и подсобные помещения, организация, установив временные перегородки, обустроила их самостоятельно (в договоре аренды указанное оговорено). При расчете ЕНВД она использовала физический показатель «площадь торгового зала» исходя из фактически используемой площади. Однако налоговики посчитали это неправомерным и доначислили налог. АС УО в Постановлении от 20.05.2016 по делу № А71-9313/2015 принял сторону фискалов. Подробнее об этом деле – в данной статье.

ВС РФ признал отсутствие склада по адресу в транспортной накладной подделкой документов

ВС РФ встал на сторону налоговой инспекции в споре по поводу отмены возмещения НДС в отсутствие доказательств реальности экспортных поставок (Определение ВС РФ от 20 июля 2016 г. №305-КГ 16-4155).

22 Августа 2016

Больничный в 2016 году

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося работнику, следует определить его трудовой стаж, расчетный период, суммы, включаемые в расчет больничного, а также посчитать средний дневной заработок. Кроме того, нужно знать некоторые нюансы законодательства. Условия, размеры и порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности установлены Законом № 255-ФЗ (Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ)). В статье мы рассмотрим, как правильно производятся оплата больничного и расчет больничного.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Август 2016

30 Августа - 02 Сентября Кодекс РФ об административных правонарушениях. Соотношение КоАП с Федеральным законом № 294-ФЗ. Практика применения Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

31 Августа - 03 Сентября Оплата труда в здравоохранении с учетом изменений в бюджетной сфере Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Сентябрь 2016

05 - 08 Сентября Юрист по сопровождению строительства Москва, Русская Школа Управления

05 - 08 Сентября Юрист по земельному праву Москва, Русская Школа Управления

05 - 09 Сентября Экономическое сопровождение договорной деятельности предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 09 Сентября Практические вопросы организации бухгалтерского и налогового учета Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 09 Сентября Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС в 2016 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Сентября Бухгалтер ЖКХ Москва, Русская Школа Управления

ТОП статьи

Производственный календарь на 2016 год с праздничными и выходными днями скачать

Декларация по НДС в 2016 году: особенности заполнения

Новые КБК для страховых взносов с 2016 года

Пособие по уходу за ребенокм до 1.5 лет

Коды операций по НДС в 2016 году



Налоговые новости

24 Августа 2016

Предлагается установить срок, в течение которого заказчик в сфере госзакупок должен оплатить работу поставщика

Индексация пенсий во втором полугодии текущего года будет заменена единовременной денежной выплатой

Организация, которая досрочно перечислила НДФЛ, смогла добиться отмены штрафа

Росстат обновил ряд форм статотчетности, касающихся деятельности организации

ФНС России запустила новый сервис, позволяющий предпринимателям получить данные об иностранных контрагентах

23 Августа 2016

База по взносам для самозанятых лиц

ИП на УСН не обязаны выделять НДС в цене госконтракта

С 2017 года работодатели должны соблюдать новые санитарные требования к рабочим местам

Форма статотчетности N 1-ДА (услуги) обновлена

Налог на прибыль: фиксированная доплата к пособию по уходу за ребенком не учитывается

22 Августа 2016

ФНС России рассказала, как отразить в 6-НДФЛ материальную выгоду работника

Налоговая служба показала, как заполнить 6-НДФЛ, если налоговые вычеты превышают размер дохода

Чтобы не облагать взносами компенсацию затрат работника на служебные поездки, разъездной характер работы нужно закрепить документально

Предлагается изменить период финансового года

Представление декларации по акцизам по новой форме является обязанностью налогоплательщика за налоговый период - июнь 2016 года

читать все Новости