Актуально



Новости

Публикации

Бух. программы


Форум

Рубрикатор

Справочник


ПУБЛИКАЦИЯ

10.01.06 Зеленый свет лизингу
Рубрика: Авансы, займы, лизинг

Д. Попов, эксперт ПБ

С нового года правила игры на лизинговом рынке поменяются в лучшую сторону. Причина тому - изменения, внесенные в Налоговый кодекс, которые начнут действовать 1 января.

Лизинговые операции - традиционно проблемный объект учета. Обычно организации заключают договоры лизинга так, что основные средства учитываются на балансе лизингодателя. Хотя пункт 1 статьи 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" разрешает учитывать имущество и лизингополучателю на своем балансе. Дело в том, что до сих пор лизингополучатель фактически не мог принять имущество на баланс, так как это было крайне невыгодно лизингодателю. К счастью, ситуация вскоре поменяется.

Долгожданная свобода выбора

С 1 января 2006 года Закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ разрешил лизингодателю учитывать затраты на приобретение имущества, которое передано на баланс лизингополучателя (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ранее лизингодатель мог признавать расходы только после перехода права собственности на лизинговое имущество. Такую точку зрения контролеры озвучили, например, в письме Минфина России от 10 июня 2004 г. № 03-02-05/2/35. В нем проверяющие сообщили, что в доходы лизингодателя нужно включать лизинговые платежи по мере начисления. А списывать первоначальную стоимость лизингового имущества единовременно, по их мнению, было нельзя, ведь лизингодатель сохраняет право собственности на ценности в течение всего срока действия договора. Не получалось увеличить расходы и за счет амортизации - ее, согласно пункту 7 статьи 258 Налогового кодекса, должен был начислять лизингополучатель.

Теперь стоимость переданного лизингополучателю имущества лизингодатель сможет учитывать в расходах равномерно, пока действует лизинговый контракт. Ведь именно так пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса предписывает фирмам признавать расходы по договорам, которые длятся дольше одного отчетного периода (при методе начисления).

К сожалению, выгодное нововведение не распространяется на прошлые налоговые периоды. Поэтому лизингодатели не смогут пересчитать налоговую базу за ушедшие годы.

Пример 1

Лизингодатель - ЗАО "Альфа" - заключил с лизингополучателем - ООО "Бета" - договор лизинга автомобиля сроком на один год - с января по декабрь 2005 года. По условиям контракта машина учитывается на балансе лизингополучателя. Право собственности на предмет лизинга перейдет к ООО "Бета" в декабре 2005 года. ЗАО "Альфа" считает налог на прибыль по методу начисления.

После передачи автомобиля ООО "Бета" он перестал быть для ЗАО "Альфа" амортизируемым имуществом. Поэтому, согласно статье 268 Налогового кодекса, при расчете налога на прибыль его цену можно учесть только в момент реализации. Ею в свою очередь является переход права собственности на лизинговое имущество. Поэтому ЗАО "Альфа" сможет списать первоначальную стоимость автомобиля на расходы только в последнем месяце действия договора - декабре 2005 года.

В 2006 году ЗАО "Альфа" заключило аналогичный по условиям договор лизинга автомобиля с ООО "Гамма". В отличие от предыдущего года бухгалтер ЗАО "Альфа" может списывать первоначальную стоимость машины в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора.

Разниц не будет

Еще один вопрос, с которым может столкнуться бухгалтер фирмы-лизингодателя, если спишет имущество со своего баланса, - применение ПБУ 18/02. Оно сильно усложняет учет. Конечно, фирмы, которые относятся к малым, могут его не использовать (п. 2 ПБУ 18/02). Однако далеко не все лизинговые компании являются малыми предприятиями. Но и фирмы, которые не удовлетворяют этим критериям, могут не усложнять учет временными разницами. Дело вот в чем. Различия появятся, только если бухгалтерский учет фирмы ведут в соответствии с приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Документ предписывает бухгалтеру включать первоначальную стоимость предмета лизинга в расходы единовременно. Поскольку траты в бухгалтерском учете будут больше, чем в налоговом, образуется вычитаемая временная разница.

Однако приказу № 15 можно не следовать и упростить таким образом учет. Ведь этот документ довольно "древний" и давно уже не отвечает современным реалиям. Например, в нем используется старый, не действующий ныне план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56. Вместо приказа № 15 лучше руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, а именно - ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". В этом случае "бухгалтерские" доходы и расходы можно списывать так же равномерно, как и в налоговом учете при методе начисления. Следовательно, разниц между ними не возникнет. Дело в том, что при передаче лизингового имущества на баланс лизингополучателя не будут выполняться условия, при которых лизингодатель должен признать доходы в учете по нормам ПБУ 9/99. Подпункт "г" пункта 12 этого положения для принятия доходов к учету требует, чтобы право собственности на имущество перешло от продавца к покупателю. Более того, там сказано, что доходы следует признавать, когда работы или услуги были приняты заказчиком. Первичным документом в данном случае может служить акт оказания лизинговых услуг, который лизингодатель периодически выставляет на каждый лизинговый платеж.

С расходами ситуация аналогичная. Пункт 19 ПБУ 10/99 также предписывает бухгалтеру в данном случае распределять их между отчетными периодами. То есть учитывать траты не единовременно, а равномерно.

Пример 2

ООО "Факел" - лизингодатель. Фирма не является малым предприятием, поэтому применяет ПБУ 18/02. В бухгалтерском учете доходы и расходы определяются в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В 2006 году "Факел" передал на баланс лизингополучателя - ЗАО "Искра" - станок. На его покупку "Факел" потратил 90 000 руб. График лизинговых платежей составлен на три года. "Искра" должна платить их равномерно по 3750 руб. в месяц, всего 135 000 руб.

Бухгалтер ООО "Факел" отражал операции по договору с ЗАО "Искра" так:

Дебет 97 Кредит 03

- 90 000 руб. - отнесены к расходам будущих периодов траты на покупку имущества;

Дебет 011

- 90 000 руб. - переданные ЗАО "Искра" ценности переведены за баланс;

Дебет 62 Кредит 76

- 135 000 руб. - отражена дебиторская задолженность по договору с ЗАО "Искра".

Ежемесячно в течение трех лет бухгалтер делал такие проводки:

Дебет 76 Кредит 90-1

- 3750 руб. (135 000 руб. : 36 мес.) - отражена выручка по договору с ЗАО "Искра";

Дебет 51 Кредит 62

- 3750 руб. - поступил лизинговый платеж от ЗАО "Искра";

Дебет 91-2 Кредит 97

- 2500 руб. (90 000 руб. : 36 мес.) - списаны траты на покупку предмета лизинга.

 

Справка

Как видим, разниц, согласно ПБУ 18/02, в учете не возникло.

Определение малого предприятия содержится в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства". Там упомянуты индивидуальные предприниматели, а также компании, которые должны соответствовать двум критериям. Первый - число сотрудников фирмы должно быть не больше 30-100 человек в зависимости от отрасли. Второй - компаниям, не относящимся к малому бизнесу, общественным организациям, фондам или государственным предприятиям, должно принадлежать не более 25 процентов ее уставного капитала.



Актуальные формы договоров и бланки отчетности


Справочник


 

Источник: "Практическая бухгалтерия"№12 - 2005 год         


Последние публикации

06 Марта 2015

Отменено командировочное удостоверение

Постановлением Правительства РФ от 29.12.2014 №1595 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» (далее – Постановление №1595) с 8 января 2015 года отменяется выдача командировочных удостоверений, оформляемых при направлении работников в командировку. О том, как теперь будет подтверждаться фактическое нахождение работника в командировке, расскажем в данной статье.

Рекомендации Минфина по переходу на новые положения Инструкции № 157н

Напомним, что в 2014 году Минфином были внесены многочисленные изменения и дополнения в Инструкцию №157н. Приказ Минфина РФ № 89н внес поправки еще в конце августа прошлого года, но разъяснения финансового ведомства о том, как правильно осуществить переход на новые положения, вышли в конце года. Рассмотрим, на что необходимо обратить внимание, внося корректировки в учет финансово-хозяйственной деятельности учреждения при отражении отдельных операций с учетом изменений Инструкции №157н.

Учет фонда капремонта: определяем обязанное лицо

В 2014 году в доме, которым управляет УК, было проведено общее собрание собственников помещений в МКД по вопросам капитального ремонта общего имущества. На этом собрании было принято решение о формировании фонда капитального ремонта на специальном счете, владельцем которого является региональный оператор. Кто в описанной ситуации должен предъявлять собственникам к уплате взносы на капитальный ремонт, составлять платежные документы и вести учет фонда?

05 Марта 2015

Право на односторонний отказ от исполнения обязательства планируют ограничить для бизнеса

По общему правилу, если исполнение обязательства связано с осуществлением предпринимательской деятельности не всеми сторонами, право на односторонний отказ предлагается предоставлять только той стороне, которая предпринимательством не занимается.

Систему страхования вкладов физических лиц могут распространить на денежные средства специального счета

Разработан дополнительный механизм защиты денежных средств, внесенных в банк на основании договора специального счета по капремонту. Соответствующий законопроект поступил в Госдуму.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Март 2015

16 - 20 Марта Правовые отношения в области пользования водными объектами (водное законодательство) Санкт-Петербург

16 - 19 Марта Защита прав юридических лиц при проверках контролирующими органами с учетом актуальных изменений законодательства Москва

16 - 20 Марта Юридическое обеспечение деятельности органов местного самоуправления Санкт-Петербург

16 - 20 Марта Управление затратами на производственном предприятии Санкт-Петербург

16 - 20 Марта Совершенствование деятельности финансово-экономической службы Санкт-Петербург

16 - 19 Марта 44 ФЗ: Федеральное Законодательство о государственных и муниципальных закупках. Контрактная система Москва

16 - 21 Марта Повышение квалификации юриста: инструменты правового обеспечения деятельности организации Санкт-Петербург

17 - 20 Марта Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных учреждений Санкт-Петербург

17 - 20 Марта Юридическое обеспечение деятельности телекоммуникационных компаний Санкт-Петербург

18 - 21 Марта Новая система оплаты труда для работников бюджетной сферы Санкт-Петербург

Форум (последнее)

ТСЖ и НДС

Списание МТС на ремонт, если оборудование не поставлено на ОС

Налогообложения субсидии из областного бюджета

Расчет налогов и взносов на работника при работе на иностранную компанию

Ошибка в оплате налогов



Налоговые новости

06 Марта 2015

Указано, как исчислить налог на имущество по объекту, включенному в перечень неправомерно

Коммерческой организации следует уплатить налог на прибыль с полученных субсидий

Разъяснено, при каких условиях сумму выходного пособия можно включить в расходы

Разъяснено, как принять к вычету НДС по электронным авиабилетам

Целевые средства, размещенные застройщиком в банке, не облагаются налогом на прибыль

Разъяснено, когда организация вправе не представлять отчетность по некоторым налогам

Порядок оплаты расходов на эвакуацию и хранение автомобиля на штрафстоянке могут скорректировать

В России могут ввести квотирование рабочих мест для пенсионеров и молодежи

05 Марта 2015

Модели ККТ, исключенные из госреестра, могут разрешить использовать до конца срока службы

Утверждена методика снижения класса (подкласса) условий труда на вредных производствах

Предлагается наделить субъекты РФ правом снижать до 1% ставки по УСН с объектом "доходы"

ФНС России может получить право изменять срок уплаты налога на срок более года

Метод расчета годовой суммы расходов на оплату отпусков могут разрешить выбирать

Планируется закрепить возможность зачета суммы госпошлины при отмене судебного приказа

Приняты указания по заполнению статистической формы о затратах на производство и продажу

С I квартала 2015 года подлежит применению новая форма расчета по страховым взносам (форма 4-ФСС)

04 Марта 2015

О порядке представления истребуемых налоговиками документов

НДФЛ с дивидендов «упрощенных» компаний

Определен порядок уплаты НДФЛ, если лицо работает в нескольких обособленных подразделениях

Разъяснено, как определить облагаемый НДФЛ доход участников ООО при выходе одного из них

Указано, как исчислить налог, если иностранец не сообщил о фактическом получателе дохода

Разъяснен порядок применения льготы по налогу на имущество организаций

03 Марта 2015

Как исчислить ЕНВД при розничной торговле через отдельное здание

Социальные пенсии с 1 апреля проиндексируют на 10,3%

Разъяснен порядок отражения в декларациях по ЕСХН и УСН целевого использования имущества

Компенсация работникам стоимости занятий в спортивных облагается НДФЛ

Планируется изменить порядок определения доходов при исчислении налога в рамках УСН

Разъяснено, когда российский депозитарий вправе не удерживать налог на прибыль

Порядок представления отчетности фирмой на УСН при выплате дивидендов физлицам

Лимит расходов на рекламу при УСН

Когда арендатор не уплачивает НДС при аренде муниципального имущества

02 Марта 2015

Минтруд России приступил к разработке закона об ограничении пенсии некоторым работающим пенсионерам

Разъяснен вопрос об указании в счете-фактуре адреса продавца

Стандартный вычет на ребенка за месяцы, в которых доход отсутствует, не предоставляется

Предлагается установить формат электронной подписи

Стандарт МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" обязателен с 1 января 2017 г.

26 Февраля 2015

Нарушения в сфере защиты данных подорожают

Минэкономразвития разработало принципы ведения реестра проверок компаний

По товарам на забалансовом счете можно принять к вычету НДС

В Москве льготные ставки аренды для малых предприятий сохранятся еще на год

НДС по экспортным товарам сначала надо восстановить, а потом принять к вычету

С 2015 года инспекторы будут обращать особое внимание на налоговую историю компании

25 Февраля 2015

Когда субподрядчику не придется платить неустойку

В России может появиться список граждан, страдающих профессиональными заболеваниями

Как упрощенщику подтвердить расходы на мобильную связь

Больше людей смогут получать госуслуги бесплатно

На какие пособия имеют право работники из Белоруссии, Казахстана и Армении

Правопреемник может учесть убыток ликвидированной компании

В ТК РФ пропишут четкий срок увольнения по результатам аттестации

Главные бухгалтеры не будут подписывать отчетность

читать все Новости

© ООО «Правовед Консалтинг», 2002 – 2014

Рейтинг@Mail.ru
Рейтинг@Mail.ru      

Рекламный отдел:
  info@pravcons.ru
  +7(495) 506-73-56