Наталья КАЛОХИНА
Имущество
из нескольких самостоятельных частей можно принять на баланс двумя
способами. Первый - учесть как один инвентарный объект. Второй - разбить
на составляющие и учитывать каждый элемент отдельно. Когда выгодно
использовать тот или иной вариант, Светлана СОБОЛЕВА рассказала на
семинаре по оптимизации налогообложения, проведенном консалтинговой
компанией «Косов и Партнеры».
Уменьшаем налог на имущество
Фирмам, которые работают на обычной системе налогообложения и
платят налог на имущество, выгоднее основные средства дробить.
Объясним почему. Для наглядности рассмотрим ситуацию на
примере компьютера. Ведь подобное имущество есть практически у любой
фирмы.
Списать на расходы основное средство одним махом, не
амортизируя, бухгалтер может только в случае, если его стоимость
составляет менее десяти тысяч рублей. Причем это утверждение справедливо
как для бухгалтерского (п. 18 ПБУ 6/01), так и для налогового учета (п.
1 ст. 256 НК). Новая ЭВМ, как правило, стоит дороже. Соответственно,
если учитывать ее как единый объект, придется начислять амортизацию.
Однако компьютер – это набор составных частей: монитор и системный блок.
А согласно пункту 6 ПБУ 6/01, «в случае наличия у одного объекта
нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая
такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект».
Таким образом, чтобы быстрее списать стоимость ЭВМ на расходы
и тем самым снизить сумму налога на имущество, а также налога на
прибыль, компьютер нужно разделить на составляющие.
Кроме того, необходимо установить различные сроки полезного
использования составных частей. Если этого не сделать, то не все
требования законодательства, предъявленные к «раздробленным» основным
средствам, будут выполнены.
Снижаем единый налог
Если же ваша фирма применяет упрощенную систему
налогообложения, то основное средство лучше учитывать как единый
инвентарный объект. Такой вывод связан с изменениями, внесенными
Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ в главу 26.2 Налогового
кодекса.
Закон дополнил статью 346.16 кодекса пунктом 4. В
соответствии с ним, с 1 января 2006 года организации, работающие на
упрощенке и выбравшие в качестве объекта обложения систему «доходы минус
расходы», в состав основных средств смогут включать только те ценности,
которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25
Налогового кодекса. А согласно статье 256 кодекса, как мы уже отмечали,
амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более
десяти тысяч рублей. Следовательно, только основные средства, стоимость
которых больше этого лимита, фирма сможет учесть в расходах. Остальное
имущество ей придется списывать за счет собственных денег.
Экономия на общей системе
ООО «Альфа» в январе 2006 года приобрело
компьютер за 45 000 руб. (без учета НДС). В том числе: монитор – 9000
руб., системный блок – 36 000 руб. Организация платит налог на прибыль,
а также налог на имущество по ставке 2,2 процента.
Бухгалтер рассчитал, что фирме выгоднее
учесть составные части компьютера как отдельные объекты основных
средств. И установил, что срок полезного использования монитора – четыре
года, системного блока – три года. При этом бухгалтер руководствовался
Классификацией основных средств, установленной постановлением
Правительства от 1 января 2002 г. № 1. На каждое основное средство он
завел отдельную инвентарную карточку.
Организация применяет линейный способ
начисления амортизации.
Покажем на цифрах расчеты бухгалтера:
1.
Составные части компьютера учитываются отдельно.
Экономия по налогу на прибыль за I
квартал 2006 года составит:
[(36 000 руб. / 3 года / 12 мес. x 2
мес.) + 9000 руб.] x 24% = – 2640 руб.
Сумма налога на имущество за I квартал
2006 года составит:
(36 000 руб. + 35 000 руб. + 34 000 руб.
+ 33 000 руб.) / 4 кв. x 2,2% = 759 руб.
Общая экономия по налогам составит:
– 2640 руб. + 759 руб. = – 1881 руб.
2.
Компьютер учитывается как один инвентарный объект.
Экономия по налогу на прибыль за I
квартал 2006 года составит:
(45 000 руб. / 3 года / 12 мес.x 2 мес.)
x 24% = – 600 руб.
Сумма налога на имущество за I квартал
2006 года составит:
(45 000 руб. + 43 750 руб. + 42 500 руб.
+ 41 250 руб.) / 4 кв. x 2,2% = 948,75 руб.
Общая сумма налогов составит:
– 600 руб. + 948,75 руб. = 348,75 руб.
Экономия на упрощенке
Изменим условия первого примера.
ООО «Альфа» применяет упрощенную систему
налогообложения. Объект налогообложения – «доходы минус расходы».
Бухгалтер рассчитал, что фирме выгоднее
учесть компьютер как один инвентарный объект:
1.
Компьютер учитывается как один инвентарный объект.
Экономия по единому налогу за I квартал
2006 года составит:
(45 000 руб. / 4 кв.) x 15% = – 1687,50
руб.
2.
Составные
части компьютера учитываются отдельно.
Экономия по единому налогу за I квартал
2006 года составит:
(36 000 руб. / 4 кв.) x 15% = – 1350 руб. |