К. И. Оганян,  и.о. начальника Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России

— Добрый день. При ответе на этот вопрос нужно исходить из того, что ст. 40 НК применяется с учетом особенностей, установленных ст. 280 НК РФ. В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки (нерыночная) принимается в том случае, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

* если фактическая цена сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной или однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или ближайших торгов;

* если отклонение фактической цены сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (или идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торгов на рынке ценных бумаг в соответствии с правилами торгов на дату заключения такой сделки.

В том случае если информация о результатах торгов по этим аналогичным, идентичным или однородным ценным бумагам отсутствует, то фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения в случае, если эта указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги. Такая цена может быть определена на дату заключения сделки с этой ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и других показателей, на основании которых может определяться расчетная цена. Если сделка производилась вне организованного рынка ценных бумаг, то сложно говорить о том, насколько эта цена будет рыночной, следует применять, в частности, механизм расчета с помощью чистых активов.

Что касается взаимозависимости, хотелось бы обратить ваше внимание на один момент. Согласно п. 14 ст. 40 по операциям с ценными бумагами положения этой статьи применяются с учетом особенностей, установленных соответствующими главами части 2 НК, поэтому в данном случае ст. 40 будет применяться с учетом положений, которые содержит ст. 280 НК РФ. Все-таки в данном случае мы исходим из того, что законодатель при установлении положений ст. 280 исходил из универсальности, рыночная цена должна применяться во всех случаях, не только для ситуаций, когда налогоплательщик формально не является взаимозависимым. Наше мнение таково, что ст. 280 универсальна и применяется во всех случаях. Было несколько судебных решений, в которых суды не трактуют ст. 280 в зависимости от наличия взаимозависимости. В данном случае исходят из того, что ст. 280 должна применяться в той редакции, в которой существует на сегодняшний день.

— В соответствии с подп. 3 ст. 2 Закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ о налогах и сборах”, вступающим в силу с 1 января 2005 г., вносятся изменения в п. 1 ст. 284 НК РФ. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Зачисление налога на прибыль в доходы местных бюджетов будет производиться органами федерального казначейства Минфина России в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ.

В связи с этим изменением порядка уплаты налога по организациям, являющимся плательщиками ежемесячных авансовых платежей, размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в I квартале 2005 г., определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате в IV квартале 2004 г. в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

Главой 25 НК не предусмотрено представление налогоплательщиками каких-либо документов о сумме ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, подлежащих уплате в I квартале 2005 г. Поэтому налоговые органы будут самостоятельно производить начисление указанных сумм в карточках лицевых счетов организаций (на основании налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2004 г.). При этом размер ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций в I квартале 2005 г. не зависит от изменения ставок налога в соответствии с подп. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ.

Уплата налога должна производиться в соответствии с кодами классификации доходов бюджетов Российской Федерации согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 г., утвержденным Приказом Минфина России от 27.08.2004 №72н.

Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, — КБК 18210101011010000110.

Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, — КБК 18210101012020000110.

— В данном случае, по моему мнению, эти расходы можно принять к уменьшению налоговой базы. Вы на основании каких документов компенсируете эти расходы?

— По моему мнению, такого соглашения недостаточно.

— Если вы все документы оформите правильно, то по моему мнению сможете учесть суммы в составе расходов, проблем не должно возникнуть. Ведь они связаны напрямую с вашей производственной деятельностью. К тому же перечень затрат по главе 25 НК в настоящее время у нас открытый.

— Я могу вам рекомендовать только такой выход: направьте нам запрос, мы дадим вам официальное разъяснение.

— Думаю, что да.

— Ну тут мы вторгаемся в сферу бухгалтерского учета. Для меня принципиально то, что для целей налогообложения расходы по уплате процентов пойдут из прибыли, то есть не будут уменьшать налогооблагаемую базу. А в бухгалтерском учете они должны идти за счет финансовых результатов.

— Я думаю, что с того момента, когда у вас фактически кредит стал использоваться не по целевому назначению. К тому же вы должны сдать уточненную декларацию по тем периодам, в которых вы эти проценты принимали к вычету.

— Хотелось бы обратить ваше внимание на один момент — в данном случае имущество, которое вносится в уставный капитал, у получающей стороны учитывается по данным налогового учета передающей стороны. То есть оценочная стоимость будет применяться только для целей бухгалтерского учета. В случае последующей реализации этой доли, по моему мнению, вы формируете налоговую базу в виде разницы между полученными доходами и стоимостью доли по данным налогового учета. Если выручка фактически будет равна стоимости доли в налоговом учете, дохода не возникает. Но в настоящее время такой подход проходит согласование в Министерстве финансов. То, что я сказал, — мое личное мнение и официально пока не подкреплено.

— Сауна не оказывает платных услуг? В любом случае расходы, связанные с обслуживанием таких объектов, не уменьшают налоговую базу, так как оказывают услуги безвозмездно. Расходы, связанные с содержанием сауны, идут за счет собственных средств предприятия. Принципиальным является то, что расходы не обоснованы, они не могут уменьшать налоговую базу (ст. 252 НК).

— Да, образуется. Но двойного налогообложения с юридической точки зрения нет. Ведь это ситуация, когда с одного объекта платится налог два раза. Но в данном случае одного объекта нет, так как осуществлены две операции. Первая — вы оприходовали металлолом, заплатили налог, и вторая — вы его реализовали, второй раз заплатили. Де-факто согласен с вами, вроде бы два раза приходится платить. Но формально — нет двойного налогообложения. На данный момент принята позиция бывшего МНС — в доходы стоимость оприходованных ТМЦ вы берете, но так как при получении металлолома никаких затрат понесено не было, то при реализации взять в расходы вы ничего не можете. Как я уже сказал ранее, сейчас эта позиция согласовывается с Минфином.

— Да, они обязательны и прописаны в Законе об аудите, но они не являются расходами по обязательному страхованию. По этому поводу нет специального закона, регламентирующего порядок, условия, тарифы и так далее (как, например, в случае с автогражданской ответственностью). А по ст. 263 как добровольное страхование эти расходы тоже не могут пойти, так как не указаны в тексте статьи.

— А как он будет ее оценивать? Что такое стоимость ценной бумаги предприятия, не обращающейся на организованном рынке? Это фактически отражение стоимости предприятия. А как мы сможем определить стоимость предприятия? Одним из классических способов — исходя из стоимости чистых активов. Пока, на мой взгляд, ничего другого не придумали. Нужно смотреть, как сделана эта оценка. Если, как говорится, “от фонаря”, то будем ее подвергать сомнению. При этом необходимо принимать во внимание решение Президиума ВАС РФ от 25.05.2004 №13860/03 по указанному вопросу.

— Действительно, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц вы можете уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений. Органы государственной власти, уполномоченные (в зависимости от рода преступления) производить предварительное следствие, перечислены в ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ. В частности, по хищениям имущества (ст. 158 УК РФ) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (то есть виновного лица), предварительное следствие по делу приостанавливается, о чем следователем выносится соответствующее постановление. Потерпевший имеет право получить на руки копию этого постановления (на основании подп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ). Именно этим документом и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.

— Вы можете в налоговом учете в дополнение определить перечень прямых расходов, который будет соответствовать бухгалтерскому.

— Надеюсь, что 10%-ный норматив по выручке вы соблюдаете. В I и II кварталах сумма резерва полностью относится на расходы (по 5 тыс. руб. в квартал). Резерв (по кварталу, полугодию, году) считается у нас так: вы берете сумму резерва новую нарастающим итогом и сравниваете с суммой ранее созданного резерва. На расходы идет разница. По III кварталу резерв уменьшился, вы 2 тыс. руб. относите на внереализационные доходы, а в расходы за квартал у вас не пойдет ничего. Ведь сумма резерва уже содержит 10 тыс. руб. (то есть расходы нарастающим итогом за 9 месяцев покажете в сумме 10 тыс. руб.).

— Давайте исходить из следующего: где обоснованность этих расходов для вашей производственной деятельности? Расходы на повышение квалификации вашего сотрудника — это п. 3 ст. 264. А вот расходы на питание не должны включаться, они не относятся к расходам на подготовку и переподготовку кадров. Я полагаю, что относить их на расходы будет неправомерно.

— Да, но у нас есть общая норма, согласно которой расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

— На сегодняшний день есть позиция, уже заявленная бывшим Министерством по налогам и сборам. Она заключается в том, что стоимость ТМЦ, выявленных в ходе инвентаризации, включается в состав доходов. В то же время при определении состава и размера затрат, уменьшающих налоговую базу, нужно исходить из того, какие затраты понесены предприятием при приобретении этих ТМЦ. При приобретении указанных излишков организация никаких затрат не понесла, следовательно, их стоимость для налогообложения — нулевая. Поэтому при отпуске таких ТМЦ в производство их не учитывают в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Сейчас мы консультируемся по этому вопросу с Министерством финансов. Как только мы выработаем совместную позицию, обязательно доведем ее до сведения налогоплательщиков.

— Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Те из них, кто перешел с 2004 г. на общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль должны вести учет доходов и расходов по операциям 2004 г. в порядке, предусмотренном главой 25 с учетом правил, установленных п. 2 ст. 346.25 НК РФ. К операциям, осуществляемым организацией с начала того налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяют правила ст. 271 и 272 НК РФ.

По сделкам, осуществленным до 2004 г., доход для целей налогообложения прибыли будет признаваться по мере поступления оплаты. Аналогичным образом (по моменту оплаты) следует признавать расходы, осуществленные вами до 2004 г., но оплаченные уже в период применения метода начисления. Они могут быть учтены в 2004 г. по факту оплаты как доходы и убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде в составе внереализационных доходов и расходов на основании п. 10 ст. 250 и подп. 1 п. 2 ст. 265 НК.

— Учитывая то, что вы бюджетная организация и это имущество не может использоваться в предпринимательской деятельности, его стоимость не должна входить в налоговую базу по налогу на прибыль.

— Сложный вопрос. Мне кажется, можно было бы говорить о том, что внереализационный доход возникает. Не включаются в налоговую базу те доходы, которые получены по смете доходов и расходов бюджетных учреждений. Я полагаю, что со стоимости этого объекта необходимо заплатить налог. Все-таки направьте нам отдельный запрос.