09.08.10 Как не потерять на налогах при предоставлении отпусков работникам

В ЭТОЙ СТАТЬЕ

• Событие: Семинар «Как сэкономить на налогах, внедрить систему налоговой безопасности и избежать ошибок», организованный журналом «Генеральный директор» (25 июня, гостиница «Красные Холмы», Космодамианская наб., д. 52)
• Основные темы: Приемы налоговой оптимизации, которые необходимо обновить из-за изменений законодательства. Какие безопасные методы можно использовать для снижения налогов

Артем Родионов, главный редактор журнала «Арбитражная налоговая практика»

Активное обсуждение на семинаре вызвали вопросы, как не потерять на налогах и взносах при предоставлении отпусков. Интерес был вызван, в частности, Конвенцией № 132 Международной организации труда «Об оплачиваемых отпусках», которая к тому времени готовилась к ратификации (Федеральный закон от 01.07.10 № 139-ФЗ). 

Два способа компенсировать работнику отпуск

«По сути, никаких новшеств конвенция не несет, – указал Артем Родионов. – Столь обсуждаемый запрет на накапливание отпусков есть и в статье 124 ТК РФ. Она запрещает непредставление отпуска в течение двух лет подряд. В статье 9 конвенции прописаны аналогичные нормы. Но ни о каком “сгорании” отпусков речи не идет». В пояснительной записке к закону № 139-ФЗ также указано, что положения конвенции в полной мере реализованы в российском законодательстве, поэтому ее ратификация не требует изменений в ТК РФ.

Если сторонам выгоднее отложить отпуск и не нарушить трудовое законодательство (за что предусмотрены серьезные штрафы – ст. 5.27 КоАП РФ), то на практике применяют два способа. Первый – по документам оформляют отпуск сотруднику. На деле он продолжает работать и за труд получает матпомощь к отпуску, а в дальнейшем отдыхает за свой счет. Выгода в том, что матпомощь в сумме 4000 рублей на одного работника в год не облагается страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Но налоговики могут обнаружить присутствие человека на работе во время отпуска. Например, по системе фиксации электронных пропусков. В худшем случае инспекторы могут обвинить компанию в том, что она безвозмездно получила работу, и доначислить налог на прибыль. Если это обнаружат трудовые инспекторы, то наложат штраф.

Второй вариант – сотрудник во время отпуска заключает с работодателем договор подряда на выполнение задания. С выплат по нему не платятся взносы в ФСС в размере 2,9 процента и взносы по травматизму (ч. 3 ст. 9 закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Компенсации затрат, связанные с исполнением договора, не облагаются страховыми взносами вовсе (подп. «ж» п. 1 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ).

Риск в том, что инспекторы могут переквалифицировать это соглашение в трудовой договор и доначислить взносы*. Но часто суды становятся на сторону компаний (к примеру, постановления ФАС Московского от 01.09.09 № КА-А40/8619-09, Поволжского от 07.06.08 № А55-14265/2007 округов).

При отпуске в месте командировки стоимость проезда возмещается

Если работник проводит отпуск в месте командировки, то чиновники могут выступить против возмещения затрат на проезд. В письме от 10.06.10 № 03-04-06/6-111 Минфин указал, что задержка на выходные еще допустима. Если же разница в днях командировки и отъезда-приезда значительнее, то стоимость проезда признается доходом сотрудника, облагаемым НДФЛ. При такой логике возникает риск начисления и страховых взносов.

«Со всем этим можно поспорить», – указал лектор. Возместить расходы – это прямая обязанность работодателя (ст. 168 ТК РФ). В пункте 11 Положения о командировках (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749) такие выплаты не связаны с датой начала или окончания командировки. Нет такого условия ни в статье 217 НК РФ (постановление ФАС Уральского округа от 19.06.07 № Ф09-3838/07-С2), ни в части 2 статьи 9 закона № 212-ФЗ.

У слушателей возникли вопросы.

– Возмещение расходов на проезд при значительном несовпадении дат уменьшает налогооблагаемую прибыль?

– Вряд ли налоговики будут снимать эти затраты. Скорее всего они переквалифицируют их в прочие выплаты по трудовому договору.

– Каковы шансы отстоять статус именно командировочных затрат?

– При споре на уровне УФНС шансов очень мало, в суде – больше.