М.
Шафранская, главный бухгалтер, – для «Федерального агентства финансовой
информации»
Решив открыть свое дело, первое, с чем нужно
определиться, так это с организационно-правовой формой будущего бизнеса.
Стать индивидуальным предпринимателем или же зарегистрировать
юридическое лицо (АО, ООО)? Проблема заключается в том, что для того
чтобы выбранный вариант был действительно оптимальным, нужно учесть
массу факторов, вплоть до специфики планируемого вида деятельности.
Ответственность
Индивидуальный предприниматель.
Обычно бизнесмены делают
выбор организационной формы и системы налогообложения на основе
экономической выгоды или даже из-за простоты работы. Один из путей –
регистрация в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) и ведение
деятельности без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 НК). ИП, он
же ПБОЮЛ, может осуществлять любые виды хозяйственной деятельности, не
запрещенные законом, включая коммерческое посредничество,
торгово-закупочную и иную деятельность с момента государственной
регистрации (ст. 23 ГК).
ПБОЮЛ отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом, за исключением объектов, на которые в соответствии с законом
не может быть обращено взыскание. Перечень такого имущества установлен
статьей 446 Гражданского процессуального кодекса. Если предприниматель
не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с
предпринимательской деятельностью, то он может быть признан
несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения такого
вердикта его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя
утрачивает силу.
В отличие от юридического лица ИП имеет право работать, не
открывая расчетный счет в банке, да и вырезать печать ему совсем не
обязательно.
Юридическое лицо.
Если ПБОЮЛ как форма организации бизнеса оказался неинтересен, тогда
выбирается другой путь – регистрируется юридическое лицо (ч. 1, гл. 2
ГК). Обычно выбор стоит между обществом с ограниченной ответственностью
(ООО) и закрытым акционерным обществом (ЗАО). Разница между ними
начинается с момента регистрации – для ЗАО нужно регистрировать выпуск
акций в Федеральной комиссии по ценным бумагам (ФКЦБ). Зато
преимуществом «закрытого» общества является то, что его легче покинуть:
в организационном смысле надо лишь продать акцию, в экономическом – при
прочих равных условиях налогообложение продажи акции проще, чем
налогообложение продажи доли в ООО.
Кроме того, с участника общества с ограниченной
ответственностью можно взыскать небольше суммы, которую он внес в
уставный капитал общества (ст. 87 ГК). Обращение взыскания на доли
производится по решению суда только в том случае, если другого имущества
недостаточно для выполнения обязательств участника. При выходе из
общества участник вправе требовать возврата своей доли имущества в
натуральном или денежном выражении. Причем уставом общества могут быть
наложены ограничения на отчуждение доли участника в пользу третьих лиц.
Ответственность учредителей можно свести к вовсе ничтожной
сумме, если организовать общество с минимальным уставным капиталом – 100
МРОТ, то есть 10 000 руб. (ст. 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Однако здесь тоже есть исключение: на имущество учредителей (в том числе
денежные средства) могут обратить взыскание, если доказана их вина в
банкротстве фирмы (ст. 44 Закона № 14-ФЗ).
Сотрудники
Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель
(ст. 20 ТК). Работником признается физическое лицо, вступившее в
трудовые отношения с работодателем, в качестве такового может выступать
как физическое лицо, так и юридическое лицо (организация).
Взаимоотношения сторон оформляются письменным трудовым договором, в
котором прописываются все условия, существенные для работника и для
работодателя.
Порядок документооборота при принятии на работу сотрудников в
организациях всем более или менее известен. А вот оформление наемной
силы у индивидуального предпринимателя вызывает много вопросов.
Остановимся на этом подробнее.
Индивидуальный предприниматель может осуществлять
деятельность:
– без применения наемного труда;
– с применением наемного труда.
Особенности заключения трудового договора с работодателем –
физическим лицом предусмотрены статьей 303 Трудового кодекса. Так,
работодатель обязан:
– оформить трудовой договор с сотрудником в письменной форме;
– уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в
порядке и размерах, которые определяются федеральными законами;
– оформлять страховые свидетельства государственного
пенсионного страхования.
В соответствии со статьями 66 и 309 Трудового кодекса
предприниматель обязан вести трудовые книжки на каждого работника.
Регистрировать же трудовой договор в местных органах власти больше нет
необходимости.
Следует иметь в виду, что ПБОЮЛ должен быть зарегистрирован в
качестве страхователя – работодателя в ряде государственных внебюджетных
фондов и представлять туда соответствующие сведения.
Так, встать на учет в Пенсионный фонд необходимо в 30-дневный
срок со дня заключения первого трудового договора с работником (ст. 11
Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Штраф за нарушение сроков – от 5
до 10 тыс. рублей (ст. 27 Закона № 167-ФЗ).
В ПФР коммерсанту присвоят регистрационный номер, который
надо указывать на документах, связанных с наемными работниками. Если
кто-либо из них не имеет страхового пенсионного свидетельства, то нужно
будет сдать анкету на этого работника, оформить и получить такое
свидетельство.
Также ПБОЮЛ-работодатели обязаны встать на учет в ФСС в
течение 10 дней с момента заключения трудового договора с первым
сотрудником (ст. 6 Закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.). В связи с чем в
их обязанности будет входить уплата за своих работников страховых
взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
Налоговая нагрузка и
количество деклараций
Налоговая нагрузка и для предпринимателей, и для юридических
лиц зависит от того, платят они налоги в общем порядке или перешли на
специальный режим. Потенциальный налогоплательщик самостоятельно
принимает решение о применении УСН и уведомляет об этом налоговый орган
по месту своей регистрации (месту жительства). Если вы собираетесь
применять «упрощенку», лучше соответствующее заявление подавать сразу,
вместе с документами на регистрацию.
Применение УСН организациями предусматривает замену уплаты
налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН на
перечисление единого налога. К тому же фирмы на УСН не признаются
плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе
товаров на таможенную территорию России).
При общей системе налогообложения организации и
предприниматели одинаково платят НДС, акцизы, за наемных работников –
ЕСН и страховые взносы, прочие сборы. Однако есть здесь и различия:
ПБОЮЛ платит НДФЛ, налог на имущество физических лиц, ЕСН – за себя, а
общество – только налог на прибыль и налог на имущество организаций.
Налоги |
Ставка, % |
Основание
(плательщик / ставка) |
ПБОЮЛ |
ООО |
Налог на прибыль |
– |
24 |
Ст. 246 / ст. 284 НК |
НДФЛ |
13 |
– |
Ст. 207 / п. 1 ст. 224 НК |
ЕСН с предпринимателя (если налоговая база не превышает 280
000 руб.) |
10 |
– |
П. 1 ст. 235 / п. 3 ст. 241 НК |
ЕСН с сотрудников (если налоговая база не превышает 280 000
руб.) |
26 |
26 |
П. 1 ст. 235 / п. 1 ст. 241 НК |
Налог на имущество организаций |
– |
от 0,1 до 2,2 |
Ст. 373 / п. 1 ст. 380 НК |
Налог на имущество физических лиц |
от 0,1 до 2 |
– |
Ст. 1 / п. 1 ст. 3 Закона от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 |
Из таблицы видно, что при одинаковом доходе ООО будет платить
с него 24 процента, а ИП – 23 процента (13 + 10). Разница – 1 процент в
пользу ПБОЮЛ. Выигрывает предприниматель 0,2 процента и в налоге на
имущество (берем максимальную ставку налога).
Объем налоговой отчетности при общей системе налогообложения
свидетельствует в пользу предпринимателя: ООО отчитывается по налогам
раз в квартал или месяц, а ПБОЮЛ представляет отчетность за себя раз в
год.
При специальных режимах – «упрощенке» и ЕНВД – порядок
налогообложения предпринимателя и общества похожи: оба платят единый
налог и страховые пенсионные взносы. Однако в отличие от организаций
ПБОЮЛ еще перечисляет в Пенсионный фонд взносы не только за сотрудников,
но и за себя – по 150 руб. в месяц (п. 1, 3 ст. 28 Закона от 15 декабря
2001 г. № 167-ФЗ).
Для тех, кто решил работать по «упрощенке», стоит добавить,
что они могут платить налог с базы «доходы минус расходы» (15%) или с
базы «доходы» (6%). Выбор делается самостоятельно, причем очевидно, что
рассчитывать налог с суммы доходов гораздо проще и менее проблематично.
Во-первых, учитывать придется только доходы. А во-вторых, расчет налога
с базы «доходы минус расходы» вызывает массу споров с налоговыми
инспекторами, чего практически не бывает при расчете налога с доходов.
Объем налоговой отчетности при ЕНВД и «упрощенке» у ПБОЮЛ и
организации одинаковый. Декларации по единому налогу они сдают
ежеквартально (ст. 346.23 и п. 3 ст. 346.32 НК).
«Нал», «безнал» и ККМ
Рассчитываться наличными деньгами опять же проще
предпринимателям, ведь для них нет ограничений – и физическим, и
юридическим лицам они могут платить «наличкой» любые суммы. А вот для
организаций такие лимиты существуют: в соответствии с Указанием
Центробанка от 14 ноября 2001 г. № 1050-У фирмы в рамках одного договора
не вправе передавать друг другу более 60 000 рублей наличными.
Другое преимущество предпринимателей перед ООО связано с
применением кассовых аппаратов. И организации, и ПБОЮЛ при расчетах
наличными должны использовать контрольно-кассовую технику (п. 1 ст. 2
Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники...»). В момент оплаты товаров (работ, услуг) наличными или
платежной картой покупателю выдается кассовый чек. Отступить от этого
требования можно только в двух случаях. Первый – при продаже газет,
журналов, лотерейных билетов, торговле на рынках с открытых прилавков,
разносной мелкорозничной торговле и др. (п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).
Второй – при оказании услуг физлицам использовать бланки строгой
отчетности: квитанции, билеты, талоны, путевки, абонементы и другие
документы, форма которых утверждена Минфином (п. 3 ст. 2 Закона №
54-ФЗ). Во всех остальных случаях ККМ обязательна.
Напомним: за работу
без ККМ налоговая инспекция карает нарушителя штрафом: 300–400 МРОТ –
для организаций, и 15–20 МРОТ – для ПБОЮЛ. Такие суммы установлены в
статье 14.5 КоАП. |