09.04.12 С каких сумм теперь опасно не платить НДФЛ и страховые взносы

Лектор семинара: А. О. Перегудов
к.э.н., ведущий аудитор ICGM

План видеосеминара:

1. Изменения по НДФЛ.

2. Сложности в предоставлении детских вычетов.

3. Новые и отмененные льготы по страховым взносам.

4. Какие выплаты рискованно не облагать взносами, по мнению ФСС.

Мой семинар – о новшествах, которые с этого года действуют в отношении налогов и взносов с выплат работникам. Я расскажу, как правильно работать с поправками по НДФЛ и страховым взносам, на какие выплаты их стало опасно не начислять и, наоборот, в чем законодатели и чиновники смягчили свои позиции. Отдельно поговорим про налоговые вычеты, потому что сейчас эта тема особенно актуальна: многие путаются в изменениях.

Изменения по НДФЛ.

Я бы хотел начать с обзора изменений по НДФЛ в 2012 году. Федеральные законы от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ и от 28 ноября 2011 г. № 336-ФЗ внесли несколько поправок в главу 23 НК РФ.

Основные корректировки коснулись статьи 217 НК РФ о необлагаемых доходах. В пункт 3 статьи 217 НК РФ ввели норму о выплатах при расторжении договора с руководителем, заместителем руководителя и главным бухгалтером. Трудовой кодекс РФ разрешает установить любую компенсацию, но она при определенных условиях не может быть меньше трехкратного размера среднемесячного заработка. С 1 января 2012 года эти выплаты облагаются НДФЛ только в части, превышающей трехкратный размер среднемесячного заработка. Льгота по НДФЛ в статье 217 формулируется так: не облагаются компенсации, установленные законодательством и связанные в том числе с увольнением, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Сейчас данная норма дополнена: налог не уплачивается только с выплат компенсаций руководящему составу в размере суммы трех месячных заработков и вознаграждений в виде выходного пособия, также не превышающего эту величину.

Выходное пособие выплачивается при сокращении штата или ликвидации организации. По статье 178 ТК РФ в таких случаях выдается сначала один среднемесячный оклад. Если сотрудник не успел устроиться на работу, за ним сохраняется средний заработок за второй месяц. В некоторых ситуациях, когда сотрудник в течение двух недель после ухода с работы зарегистрировался в фонде занятости и при этом в течение трех месяцев не смог трудоустроиться, то сохраняется его заработок в компании за третий месяц.

Важным моментом в статье 178 ТК РФ является то, что работодатель вправе устанавливать иные выплаты по соглашению сторон в случае ухода сотрудника из компании.

Теперь, если при увольнении по соглашению сторон человеку выплачивается сумма, эквивалентная трем его окладам, она не должна облагаться НДФЛ. Раньше ситуация была спорная. Минфин считал, что налогом облагать нужно, потому что по соглашению сторон не предусмотрено никакого выходного пособия. Оно выплачивается только в случае сокращения штата. Сейчас же сумма в размере до трех окладов при увольнении работника в любом случае не считается доходом. Это подтверждает Минфин России в письме от 14 февраля 2012 г. № 03-04-06/6-36.

В пункт 8 статьи 217 НК РФ о материальной помощи также внесены изменения. Матпомощь в пределах 4000 руб. в общих случаях не облагается налогом, сказано в пункте 28 статьи 217 НК РФ. Но при особых обстоятельствах, таких как стихийные бедствия, чрезвычайные ситуации или смерть близких родственников, с любых выплат в качестве матпомощи НДФЛ не уплачивается. Раньше не облагались суммы материальной помощи при стихийных бедствиях или чрезвычайных обстоятельствах, которые выданы в целях возмещения причиненного гражданам материального ущерба или вреда здоровью. Сейчас главное, что был факт происшествия и последующего оказания материальной поддержки. Она не облагается налогом. Законодатели убрали слова о целях возмещения.

Для обоснования такой выплаты нужно заявление работника,а также документ, подтверждающий реальность происшедшего стихийного бедствия или чрезвычайного обстоятельства. Это может быть справка из госучреждения, например пожарной службы. На заявлении директор компании может проставить визу с указанием размера выделяемой помощи. На основании заявления также надо выпустить соответствующий приказ.

Был уточнен и пункт 48 статьи 217 НК РФ. Раньше не облагались НДФЛ суммы пенсионных накоплений, учтенные в государственном Пенсионном фонде. Теперь это правило распространяется и на негосударственные фонды.

Льгота, когда работодатель может возмещать проценты по кредиту на приобретение и строительство жилья, действовала только до 1 января 2012 года. Эти суммы не считались доходом и налогом не облагались. Сейчас отменили нормы Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ, которые говорили о прекращении этой привилегии. Соответственно, она все еще существует.

Хочу напомнить, что любой доход, который облагается по ставке 13 процентов, можно уменьшить на определенные вычеты. Как вы знаете, это стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и вычеты по ценным бумагам. Основные изменения приняты по категории стандартных вычетов. Их можно разделить на вычеты на налогоплательщика и на его детей.

Для первого вида существовало три варианта выплат. Вычет в 400 руб. действовал для всех категорий до превышения дохода в 40 000 руб. Но с 1 января 2012 года он не предоставляется. Суммы вычета в 500 руб. предусмотрены, например, для инвалидов или участников военных действий. Чернобыльцам положен вычет в 3000 руб.

Сложности в предоставлении детских вычетов.

Порядок предоставления вычетов на детей изменился с принятием Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ. Он скорректировал задним числом расчеты за 2011 год. Поэтому сейчас приходится делать пересмотр прошлогодних сумм. На 2011 год на первого и второго ребенка было положено по 1000 руб., а в 2012 году – 1400 руб. На третьего и каждого последующего и в 2011 году, и в 2012 году – по 3000 руб. На ребенка-инвалида до 18 лет и учащегося инвалида I и II группы до 24 лет в этом году, как и в прошлом, – 3000 руб.

Количество детей считается независимо от возраста. Если старшему ребенку 30 лет, а двум другим 16 и 14 лет, то на первого вычет не применяется, на второго – 1400 руб., на третьего – 3000 руб. Данная позиция запечатлена в письме Минфина России от 23 декабря 2011 г. № 03-04-06/8-357.

Важно, что эти вычеты предоставляются до того момента, как доход превысит 280 тыс. руб.

Вычет единственному родителю удваивается. Возникает масса вопросов о том, кого считать единственным родителем. Раньше использовалось понятие «одинокий родитель», а это несколько иное, чем «единственный».

Родитель признается единственным, если второй вообще не записан в свидетельстве о рождении либо он умер или без вести пропал. Если один из родителей лишен родительских прав, второй не будет признаваться единственным.

Другой спорный вопрос возникает при перераспределении вычета между родителями. К сожалению, в Налоговом кодексе нет закрепленного порядка, как это делать. Но важно подтвердить, что у человека есть право на вычет. А оно возникает только у тех, кто имеет доход, облагаемый по ставке 13 процентов.

Самый логичный вариант для перераспределения – подать заявление в двух экземплярах работодателю – источнику дохода родителя, который отказывается от вычета. Одно заявление остается у него, второе отдается в организацию, где работает другой родитель, в пользу которого идет перераспределение.

К социальным относятся вычеты на благотворительность, обучение, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и дополнительные страховые взносы на накопительную часть пенсии. Все они рассмотрены в статье 219 НК РФ. В подпункт 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ были внесены изменения. Теперь можно получить социальный вычет при перечислении части своего дохода на пожертвования благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим компаниям. Расширен перечень некоторых пожертвований, в связи с которыми предоставляется социальный вычет.

Новые и отмененные льготы по страховым взносам.

В конце 2011 года на рассмотрении находилось около пяти законопроектов, касающихся страховых взносов. Но вышел только Федеральный закон от 3 декабря 2011 г. № 379-ФЗ. О снижении тарифов для основной категории с 34 до 30 процентов, вероятно, уже всем известно.

Много вопросов после введения новшеств возникало по разделению тарифа страховых взносов на солидарную и индивидуальную части. Солидарная часть страховых взносов – это часть платежей для выплаты пенсии тем, кто не может ее обеспечить себе сам. Она находится в составе страховой части пенсии. Эта солидарная часть в новых КБК отдельно не выделена . Выплаты распределяются по двум возрастным категориям. К первой относятся те, кто родился в 1966 году и старше. А ко второй – с 1967 года рождения и моложе. В первом случае вся сумма уплачивается на страховую часть, во втором делится на страховую – 16 процентов и накопительную – 6 процентов.

Суммы, которые не облагаются страховыми взносами, перечислены в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В подпункте 15 пункта 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ говорится, что не облагаются выплаты в пользу временно пребывающих иностранных работников.

В соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ всех иностранных сотрудников можно разделить на три категории.

1. Постоянно проживающие – сотрудники, которые имеют вид на жительство. В 2012 году они приравнены к российским работникам, с их доходов платятся страховые взносы.

2. Временно проживающие – работники, имеющие разрешение на временное проживание в виде штампа в паспорте. Как правило, оно дается на три года.

3. Временно пребывающие не имеют вида на жительства и разрешения на временное проживание. В 2010–2011 годах взносы по ним не начислялись, потому что они не являлись застрахованными лицами по федеральным законам от 22 декабря 2005 г. № 173-ФЗ и от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Теперь в них внесли изменения, и перечень застрахованных лиц стал шире. Временно пребывающие иностранцы, с которыми заключен трудовой договор на срок не менее шести месяцев или на неопределенный срок, стали входить в этот список. В данном случае взносы платятся только в ПФР на страховую часть независимо от года рождения работника.

Начисления производятся по ставке, которая применяется в каждой конкретной организации в отношении российских граждан: по тарифу 22 процента до тех пор, пока сумма выплат в пользу работника не достигнет предельной величины базы для начисления страховых взносов, а далее по тарифу 10 процентов.

Обратите внимание, что для временно проживающих и временно пребывающих иностранных сотрудников взносы уплачиваются по одному тарифу.

Какие выплаты рискованно не облагать взносами, по мнению ФСС.

Благодаря письму ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985 стало известно, какие выплаты работникам можно спокойно не облагать взносами. В письме сотрудники фонда конкретно назвали опасные и безопасные случаи начисления взносов на различные выплаты сотрудникам.

Можно без опасений не начислять взносы на стипендии по ученическому договору, выплаты руководителю в связи с увольнением, компенсации за использование личного имущества, за разъездной характер работы, на дивиденды, суточные и командировочные.

Опасно не начислять взносы на следующие выплаты: оплату услуг фитнес-центра, оплату VIP-зала аэропорта при командировке работника , возмещение расходов по найму жилого помещения.

Также надо начислять страховые взносы на оплату компанией за своего работника процентов по нецелевому кредиту на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья.

Мы в начале семинара касались темы удержания НДФЛ с выходного пособия. ФСС затронул этот вопрос в части начисления страховых взносов. В письме № 14-03-11/08-13985 говорится, что выходное пособие руководителю не подлежит обложению страховыми взносами.

Работодатели часто сомневаются, облагать ли страховыми взносами стоимость путевок сотрудникам для лечения в санаториях. В письме дан четкий ответ – облагать.

Суммы на приобретение путевок тоже считаются выплатами в рамках трудовых отношений.

То же касается ситуаций, когда компания оплачивает работникам стоимость путевок для их детей. А вот если лечение оплачивается членам семьи работников, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях, вывод другой. Платить взносы не надо. Например, если компания оплатила путевку в санаторий для жены бывшего сотрудника.

Много споров вызвала позиция Фонда социального страхования об уплате взносов с оплаты дополнительных выходных дней для работников, ухаживающих за детьми-инвалидами. Но ФСС продолжает настаивать: оплата производится в рамках трудовых отношений, значит, перечислять страховые взносы необходимо.

Аналогично и по суммам среднего заработка, который сохраняется за работниками, призванными на военные сборы, или сотрудниками-донорами.

Со среднего заработка работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения тоже надо перечислить взносы.

Комментарий редакции

В каких случаях можно уменьшить налог на прибыль при выплате выходного пособия

Уменьшить базу по налогу на прибыль позволяют затраты на выплату выходного пособия сотруднику, который был уволен по соглашению сторон. Постатье 255 НК РФ в расходах на оплату труда учитываются все начисления работникам, которые предусмотрены в трудовом договоре или коллективном соглашении. А неучтенные условия должны быть отражены в отдельном приложении к трудовому договору. Это значит, что в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, можно списать и выходное пособие, закрепленное в допсоглашении. Такие разъяснения дали специалисты Минфина России вписьме от 24 января 2012 г. № 03-03-06/1/29.

Источник «Семинар для бухгалтера»