09.04.08 Отчитываемся по средствам ФСС

Как известно, 15 апреля 2008 года истекает срок подачи расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ за I квартал этого года. Ответственность за правильность их расходования возложена на администрацию страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера. Из статьи вы узнаете, на что следует обратить внимание в этом году при расчете пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и уходу за ним до достижения им возраста полутора лет, а также при составлении квартального отчета для подачи ФСС России.

Источники выплаты пособий

Организации и индивидуальные предприниматели, выступающие в роли страхователей и находящиеся на общей системе налогообложения, платят взносы самостоятельно в составе ЕСН (ст. 241, п. 1 ст. 243 НК РФ). Те, что применяют специальные режимы налогообложения, сами их не перечисляют. Но часть уплаченного ими единого налога органы Федерального казначейства направляют в бюджет ФСС России (п. 1.1 ст. 146 Бюджетного кодекса РФ).

Если сотрудник заболел, пособие по временной нетрудоспособности за первые два календарных дня работодатель платит за свой счет. Начиная с третьего дня — за счет средств ФСС России. Другие пособия, например, по беременности и родам и по уходу за ребенком, полностью оплачиваются за счет средств социального страхования. «Упрощенцы» и «вмененщики» больничные своим работникам выплачивают за счет следующих источников:

• средств Фонда социального страхования РФ — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда;
• своих средств — в части суммы пособия, превышающей один МРОТ (ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ).

Обратите внимание: минимальная величина оплаты труда для определения сумм пособий по болезни с 1 сентября 2007 года установлена в размере 2300 рублей (ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 № 54-ФЗ).

При добровольной уплате «спецрежимниками» страховых взносов в ФСС России выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств данного Фонда (ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ).

Все страхователи независимо от применяемого режима налогообложения являются также плательщиками взносов в ФСС России в части страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, п. 3 ст. 346.1, п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Пособие по временной нетрудоспособности

Условия, размер и порядок обеспечения пособиями по болезни (кроме пособий по временной нетрудоспособности, связанных с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием) определяет Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ).

Календарные дни

«Больничные» выдаются из расчета календарных дней независимо от режима работы организации и системы учета рабочего времени. Поэтому если на предприятии установлен суммированный учет рабочего времени, то при определении суммы среднего заработка необходимо учитывать все календарные дни в отработанном сотрудником расчетном периоде, включая праздничные.

Расчетный период

Средний заработок для расчета пособия определяется исходя из 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Сумму среднего заработка за этот период следует разделить на количество календарных дней, приходящихся на данный временной промежуток, за исключением тех, которые не учитывают при исчислении среднего заработка.

Выплаты, включаемые в средний заработок

Перечень выплат, которые могут быть учтены в составе среднего заработка, содержится в постановлении Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее — Постановление № 375). Это все выплаты, на которые начисляется ЕСН в ФСС России. Исключение составляют суммы, рассчитанные за периоды, указанные в пункте 8 Постановления № 375. Это время болезни работника, его нахождения в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком, в командировке и т. д. Выплаты за внутреннее совмещение и сверхурочную работу также включают в состав среднего заработка. При этом также учитываются премии, предусмотренные системой оплаты труда, начисленные в расчетном периоде, кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца (п. 14 Постановления № 375).

Отсутствие заработка в расчетном периоде

Бывают случаи, когда в расчетном периоде для определения пособия по болезни работник не получает зарплату, например, по причине нахождения в длительной командировке. Тогда для расчета среднего заработка нужно взять фактическую плату за труд, полученную им за работу в месяце наступления нетрудоспособности (п. 10 Постановления № 375). Ее необходимо разделить на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время. Больничные рассчитывают, исходя из должностного оклада (тарифной ставки) или денежного содержания для госслужащих в случае, если временная нетрудоспособность работника наступила сразу после его приема на работу (п. 11 Постановления № 375).

Размеры пособий

Размеры пособий установлены в пункте 1 статьи 7 Закона № 255-ФЗ. Выплачивают их в зависимости от страхового стажа работников. Если он составляет восемь и более лет, больничные выдают в размере 100 процентов среднего заработка, от пяти до восьми лет — 80 процентов, до пяти лет — 60 процентов. Если страховой стаж работника составляет менее шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за календарный месяц МРОТ (п. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ). При наступлении временной нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору пособие сотруднику выплачивается в размере 60 процентов среднего заработка независимо от его страхового стажа (п. 2 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности с 1 января 2008 года составляет 17 250 рублей (подп. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ). Эта сумма зафиксирована на три ближайших года — с 2008 по 2010-й. В связи с тем что в прошлом году лимит был равен 16 125 рублям, по больничному листу, открытому в 2007 году закрытому в следующем, пособие необходимо рассчитать в определенном порядке. Так, до конца прошлого года его следует определять с учетом максимального размера в 16 125 рублей. Дни болезни, приходящиеся на 2008 год, должны быть оплачены исходя из ограничения этого года.

Пособие по беременности и родам

Средний заработок, исходя из которого исчисляется сумма пособия по беременности и родам, определяют таким же образом, как и при расчете больничного. Общий порядок назначения пособия и определения его размера также изложен в Законе № 255-ФЗ. Если страховой стаж работника составляет менее шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за календарный месяц МРОТ (п. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ). Размер пособия неразрывно связан с максимальным размером пособия, установленным федеральным законом о бюджете на соответствующий год. С 1 января 2008 года он составлял 23 400 рублей за календарный месяц. Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по всем местам работы застрахованного лица. При этом размер пособия не может превышать максимального размера пособия по каждому месту работы.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Данное пособие имеет право получить один из родителей или опекун (попечитель) при отсутствии первых. Единовременное пособие при рождении ребенка выдается полностью за счет средств ФСС. С 1 января 2008 года размер пособия составлял 8000 рублей на каждого ребенка.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет

Данное пособие выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка. Он определяется по тем же правилам, что и при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (см. постановление Правительства РФ от 30.12.2006 № 870).

С 1 января 2008 года сумма пособия, назначенного работающим женщинам, не могла быть меньше 1500 рублей на первого ребенка и 3000 рублей на второго и последующих детей, но не более 6000 рублей. В случае ухода за двумя и более детьми пособия суммируются. При этом суммированный размер пособия, исчисляющийся исходя из среднего заработка (дохода, денежного довольствия), не может превышать 100 процентов размера указанного заработка или быть менее суммированного минимального размера пособия (ст. 15 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ).

Обратите внимание: размер данного пособия устанавливается один раз — на день страхового случая, то есть день предоставления отпуска. Для исчисления среднего заработка необходимо учесть доходы за 12 месяцев, предшествующих отпуску по уходу за ребенком. Сумма выплат должна быть едина независимо от того, сколько дней в месяце. Например, в феврале 29 дней, а в марте 31, но сумма пособия от этого не меняется (см. Разъяснения, утвержденные Минздравсоцразвития России и ФСС РФ от 13.04.2007 № 270/106).

Пример

Сотрудница ООО «Пассив» А.А. Петрова в феврале 2008 года должна была уйти в отпуск по уходу за первым ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. В расчетном периоде она отработала 100 календарных дней. Выплаты ей за этот период составили 60 000 руб. Чтобы рассчитать пособие, бухгалтеру ООО «Пассив» необходимо разделить сумму выплат на число календарных дней. В результате стоимость одного дня составит 600 руб. (60 000 руб. : 100 дн.). Независимо от числа календарных дней в месяце сумма определяется 1 раз. Стоимость 1 дня умножаем на 30,5 дней (366 дн. : 12 мес.). Получилась сумма, равная 18 300 руб. (600 руб. # 30,5 дн.). Пособие в размере 40 процентов заработка будет равно 7320 руб. (18 300 руб. # 40%). Так как максимальный размер данного пособия — 6000 руб., то А.А. Петрова ежемесячно должна будет получать не 7320, а 6000 руб.

Пересчет пособий

Федеральный закон от 01.03.2008 № 18-ФЗ внес поправки в Федеральный закон от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Данные изменения связаны с повышением размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг. Вместе с тем Фонд социального страхования РФ письмом от 05.03.2008 № 02-18/07-1931 дал указание своим региональным отделениям довести до страхователей порядок индексации и перерасчета пособий гражданам, имеющим детей. Так, размеры данных выплат должны быть увеличены с 1 января 2008 года на 8,5 процента. Это связано с повышением размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг. Поэтому страхователям необходимо пересчитать пособия, выданные соответствующим работникам с начала этого года. Ведь именно их новые размеры должны быть отражены в расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ за I квартал 2008 года.

Изменения расчетной ведомости

Ежеквартально работодатели, которые платят страховые взносы с вознаграждений сотрудникам, должны не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, сдавать расчетную ведомость в Фонд социального страхования РФ по форме 4-ФСС РФ, которая утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111. Этим же документом установлен и Порядок ее заполнения. В данной ведомости сводятся все расчеты страхователя с Фондом. В I квартале 2008 года эта форма отчетности остается прежней. Но зато в прошлом году она менялась три раза. Напомним, что изменения вносились постановлениями Фонда социального страхования РФ от 19.01.2007 № 11, от 27.06.2007 № 165, от 21.08.2007 № 192. Новшества связаны с принятием следующих документов: вышеупомянутого Закона № 255-ФЗ, который установил новый порядок расчета и выплаты пособий по болезни, по беременности и родам, и Федерального закона от 05.12.2006 № 207-ФЗ. В нем прописаны новые размеры пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. С 1 января 2007 года оно выплачивается на каждого ребенка отдельно.

Изменились таблицы 3 и 6 «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года». Так с 1 января 2008 года благодаря нововведениям, установленным Законом № 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности могут получать и внешние совместители. Информацию о выплаченных им пособиях следует отражать в строке 2 этих таблиц. А в строке 4 также отдельно показывать данные о выплатах по беременности и родам такой категории работников. В строке 6 пособия, выплаченные работникам, разделяются на два показателя: пособия по уходу за первым ребенком (строки 7 и 10) и пособия по уходу за последующими детьми (строки 8 и 11). Строки 10 и 11 заполняют только следующие категории страхователей: образовательные учреждения начального профессионального, среднего и высшего образования и учреждения послевузовского профессионального образования. Под таблицей 3 пишут данные о количестве получателей пособия по уходу за ребенком в зависимости от средней зарплаты.

Таблицу 8 «Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством» заполняют те, кто применяет общую систему налогообложения, и «спецрежимники». В нее вносят данные из графы 5 таблиц 3 и 6. В таблице появилась новая графа 4. В нее вносят информацию о количестве выплаченных пособий по уходу за ребенком, выплат на погребение. Также туда записывают количество дней болезни, отпуска по беременности и родам.

Таблица 9 «Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» дополнилась графой 3. В ней отражают данные о среднесписочной численности сотрудников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

В отдельные строки таблицы 11 «Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года» теперь вносят данные о выплатах внешним совместителям, связанных с временной нетрудоспособностью и несчастным случаем на производстве, а также в связи с их профессиональными заболеваниями.

Аудитор А.Д. Селезнева

Источник: Бухгалтерия.Ру - бухучет, налоги, аудит.