09.04.07 Отсрочка от уплаты налогов: принципиальные моменты

Наталья ПАНКРАТОВА

Ни одна фирма не застрахована от форс-мажорных ситуаций. Однако если таковые связаны с уплатой налога в бюджет — впору бить тревогу. Но не торопитесь. Дело в том, что Налоговый кодекс предоставляет организациям право отсрочить перечисление платежей в казну по согласованию с инспекторами. Правда, для этого должны быть соблюдены определенные условия.

На златом крыльце сидели...

После необычно теплых первых месяцев зимы одна из крупных деревообрабатывающих компаний находилась в плачевном состоянии. Два месяца машины не могли заехать в лес и вывезти сырье. Остатки на складе подчистили за пару недель, и производство встало. В начале марта работники завода получили зарплату только за январь, а в середине уже нужно было выдать людям аванс за март. Предприятие оказалось, мягко говоря, в сложной ситуации. Главный бухгалтер завода готовила отчет для совета директоров, и колонки цифр приводили ее в ужас. Предприятие и так уже находилось на грани банкротства, а непогода и вовсе завела ситуацию в тупик. На горизонте маячили авансовые платежи по прибыли, доплата налогов по итогам года, да еще за прошлый год висела недоимка, которую рассчитывали погасить из прибыли за первые месяцы 2007 года. Но вместо прибыли завод получил убыток. Главбух попыталась оценить масштабы бедствия, но было понятно только одно сейчас расплатиться по долгам нет никакой возможности. Можно было бы убедить директорат заложить часть активов, но, как говорится «все украдено до нас» – на предприятии уже висел немаленький кредит. Возможности получить второй на данный момент не было.

В кабинет заглянул замгенерального:

– Как дела, Наташа?

– Плохо, Андрей Анатольевич! – главбух повернула к нему монитор компьютера. Заместитель долго вглядывался в экран, морщил лоб и наконец произнес:

– Ну что ж, будем отсрочку просить.

– Какую отсрочку? – поинтересовалась Наталья.

Андрей Анатольевич укоризненно посмотрел на главбуха и, немного подумав, ответил:

– Наташа, посмотрите Налоговый кодекс. В нем написано, что можно сделать с налогами, если над фирмой повиснет угроза банкротства.

Заместитель вышел, а женщина осталась сидеть с открытым ртом. Ей только что, пусть косвенно, но совершенно ясно дали понять, что она не совсем компетентна.

Наталья открыла кодекс, и вскоре ответ был получен: порядок отсрочки уплаты налога регулирует статья 64. В ней перечислены все основания, которые дают компании право надеяться на постепенное погашение своей задолженности перед государственным бюджетом. Среди них – причинения лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, задержки финансирования из бюджета. Отодвинуть сроки уплаты можно и в случае, если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер, а также если есть угроза банкротства лица в случае единовременной выплаты налога. Основание было определено. Осталось разобраться, как нужно подтвердить такую «угрозу». Какие именно документы требуют налоговые органы при предоставлении отсрочки уплаты налога по этому основанию?

Приказной режим

Все необходимые сведения содержит приказ ФНС от 21 ноября 2006 г. № САЭ-3-19/798@ «Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов». Регламент вступил в силу с 1 января этого года. Именно он определяет состав документации, которую необходимо предъявить в налоговый орган, для получения отсрочки. По федеральным налогам – решение принимает ФНС, по региональным и местным – Управление ФНС. Отодвинуть время уплаты можно на срок не более одного года. Основная сложность заключается в том, что если предприятие просит перенести перечисление налога на прибыль по основанию «угроза банкротства», то необходимо предоставить поручительство в соответствии со статьей 74 Налогового кодекса. То есть нужно найти фирму или физическое лицо, которое обязуется заплатить за компанию, если она в срок не выполнит свои обязательства перед бюджетом.

Итак, подтвердить основания, указанные в подпункте 3 пункта 2 статьи 64 кодекса, призваны следующие документы:

• пояснительная записка о причинах возникновения необходимости единовременной выплаты налогов с указанием их сумм;
• сведения о расчетных, валютных, депозитных счетах и наличии средств на них по состоянию на начало года, на начало каждого квартала и дату написания заявления об отсрочке;
• документы, подтверждающие возможность наступления банкротства в случае единовременной уплаты сумм налогов, утвержденные уполномоченным на это органом;
• а также копии определений арбитражного суда об утверждении мирового соглашения (в случае утверждения его судом), введении процедуры финансового оздоровления (в случае обращения в связи с утверждением арбитражным судом мирового соглашения) заверенные в установленном порядке.

А судьи что?

При подаче заявления в налоговый орган инспекторы обязаны в течении месяца вынести решение и уведомить компанию о порядке рассрочки уплаты обязательных платежей. Если налоговая отказывает, то при обращении в суд арбитражная практика, как правило, складывается в пользу компании. Об этом свидетельствует, например, постановление ФАС Уральского округа от 12 сентября 2006 г. № Ф09-8098/06-С7. Удивительно, но отказ контролеров основывался «на отсутствии законодательно определенного уполномоченного органа, устанавливающего возможность наступления банкротства». Кстати, как было выяснено в суде, налоговый орган, даже не потрудился рассмотреть документы, которые предоставила компания.

Также обратите внимание, что изменение времени уплаты налога не отменяет существующего порядка перечисления денег в бюджет. Контролеры после истечения времени отсрочки могут направить фирме уточненное требование (постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26 апреля 2005 г. № А05-21999/04-31). При этом оно должно быть выставлено в трехмесячный срок (статья 70 Налогового кодекса). Получение отсрочки – довольно хлопотное дело. Но если соблюсти все необходимые формальности, то отодвинуть час «расплаты» вполне реально. Решать же стоит оно того или нет, необходимо, конечно, с учетом особенностей конкретной ситуации.

Сверка в четыре шага

С этого месяца начинают действовать новые правила сверки расчетов с бюджетом. Они утверждены приказом ФНС от 11 января 2007 года № САЭ-3-25/2@. По задумке чиновников теперь эта мало приятная процедура должна проходить быстро и слаженно. Ведь в новом регламенте налоговики подробно расписали каждый шаг.

Совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам может проходить либо по желанию фирмы, либо по предложению инспекции.

С компаниями, которые, например, меняют адрес, начинают процедуру ликвидации или реорганизации, сравнить данные о платежах в бюджет захотят налоговики.

Однако чаще всего инициатором сверки бывает все-таки сама фирма. Например, налогоплательщику может понадобиться справка о том, что он ничего не должен бюджету. Этот документ пригодится и для разговора с банком о кредите, и для участия в тендере, и для подтверждения добросовестности. Однако, не сверив платежи, заветную бумажку не получить.

А если бухгалтер ошибся, оформляя налоговую платежку. Ведь даже незначительная на первый взгляд опечатка в «основании, типе и принадлежности платежа, налоговом периоде или статусе плательщика» приведет к тому, что деньги не попадут по назначению. Проведя же совместную сверку, фирма получит шанс не только исправить свою оплошность, но и избежать пеней (п. 7 ст. 45 НК).

Рассмотрим, какой путь должна будет пройти фирма, чтобы проверить расчеты по налогам.

Шаг 1. Заявляем

Если вы хотите сверить свои платежи с налоговой, то в начале надо написать заявление. Раньше оно составлялось в произвольном виде. Теперь законодатели утвердили форму этого документа (приложение № 1 регламента, утв. приказом ФНС от 11 января 2007 г. № САЭ-3-25/2).

В заявлении надо указать дату желаемой сверки и перечислить виды налогов, которые вас интересуют. Будьте внимательны: дата «не должна превышать текущую». Например, если вы составляете заявление 30 апреля, то нельзя просить сверить расчеты на 1 мая. Правда, и дату, и перечень налогов можно и вовсе не указывать. Тогда налоговики проведут выверку платежей на день поступления к ним вашего заявления (п. 1.2.4 регламента) по всем платежам в бюджет.

Кроме того, в заявлении надо написать про предыдущие сверки. Дело в том, что по новым правилам за один и тот же период и по одним и тем же налогам сверяться нельзя (п. 1.2.7 регламента). Конечно, это условие действует, только если был утвержден «акт без разногласий», либо претензии фирмы были устранены. В случае, когда не удалось добиться взаимопонимания и акт фирма не подписала, разрешается повторно сравнивать данные о перечисленных налогах.

Заявление с просьбой провести сверку подписывает директор фирмы. Право подписи имеет также и его «законный или уполномоченный представитель». При таком варианте не забудьте подготовить доверенность (ст. 29 НК).

Ну и наконец заполненный документ надо доставить в налоговую. Можно воспользоваться услугами почты. Но лучше отвезти лично. Тогда инспектор отдела работы с налогоплательщиками на вашем экземпляре проставит дату и отметку о принятии. Не забудьте его об этом попросить (п. 2.4 регламента). Такая подпись может помочь, если налоговики затянут процедуру сверки.

Дальнейшие события развиваются строго по регламенту. Пять рабочих дней отвели себе чиновники на то, чтобы зарегистрировать ваше заявление, сформировать краткий акт сверки (приложение № 2 к приказу ФНС от 11 января 2007 г. № САЭ-3-25/2) и отдать вам его лично, либо отправить заказным письмом (п. 1.2.11 регламента). Причем способ передачи документов вы выбираете самостоятельно, указав наиболее удобный для фирмы вариант в своем заявлении (п. 1.2.2 регламента).

А если вы указали в заявлении, что хотите забрать акт лично, но не пришли за ним? Не беда. Чиновники и такой вариант предусмотрели (п. 2.12 регламента). Вас терпеливо ждут пять дней и затем отправляют акт по почте. По расчетам налоговиков почтовая доставка длится шесть рабочих дней.

Шаг 2. Будем кратки

Итак, лично или заказным письмом вы получили от налоговиков краткий акт сверки в двух экземплярах. По новым правилам инспекции за следующие пять рабочих дней надо определить, согласны ли вы с данными налоговой.

У вас есть три варианта дальнейших действий. Во-первых, посмотрев акт, вы можете передумать и отказаться от сверки. Правда, напрямую такой поворот событий в регламенте не предусмотрен. Однако можно просто проигнорировать налоговую и не возвращать ее экземпляр акта. Подождав одиннадцать дней, чиновники отправят вам уведомление и напомнят о себе (п. 2.18 регламента). Вы молчите. Еще через две недели налоговики в одностороннем порядке завершат сверку (п. 1.2.6 регламента). В дальнейшем вы сможете повторить попытку выверить расчеты. Для этого надо будет лишь еще раз написать заявление (п. 1.2.8 регламента).

Во-вторых, если возражений нет, и вашу компанию устраивают данные инспекции, то остается только поставить подпись и передать один экземпляр краткого акта обратно. На документе должно быть отмечено: «Согласовано без разногласий» (п. 2.8 регламента). Вот и все. Сверка закончена. К сожалению, на практике такая идеальная ситуация встречается довольно редко.

В-третьих, вы можете попробовать разобраться в причинах расхождения ваших данных с налоговыми. Для этого краткий акт надо вернуть в налоговую с надписью «согласовано с разногласиями». Получив подобное послание, чиновники обязаны продолжить выверку платежей.

Шаг 3. Добавим детали

В течение семи дней налоговики должны сформировать полный акт (приложение № 3 к приказу ФНС от 11 января 2007 г. № САЭ-3-25/2), распечатать перечень документов по расчету вашей фирмы с бюджетом и сведения о невыясненных платежах. Кроме этих бумаг, налоговики составят информационное письмо. В нем будут указаны дата и время, когда представители компании могут посетить инспекцию и выяснить все разногласия на месте (п. 2.28 регламента). А дальше, все повторяется.

Вам вновь предлагают за пять рабочих дней разобраться теперь уже в детализированном акте и либо согласовать его, либо вновь подписать «с разногласиями». В последнем случае вы должны заполнить акт сверки своими данными и собрать подтверждающие документы. Теперь встреча с инспектором неизбежна.

Шаг 4. Встреча

По правилам нового регламента чиновник должен к вашей встрече основательно подготовиться. Выверить еще раз все платежи, разобраться в данных, представленных фирмой, изучить ее документы. Задача максимум, которую ставят перед собой налоговики, урегулировать все разногласия в день встречи с представителями организации (п. 2.40 регламента). Если же расхождения останутся, то в акте придется написать: «Разногласия не устранены». В любом случае сверка расчетов считается законченной.

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

Сверка – ваше право

Для компании выверка расчетов – право, а не обязанность. Поэтому фирма может и отказаться принимать участие в этой процедуре. Никакой ответственности за это не будет.

Если же фирма сверку провела, но результаты оказались не в ее пользу, то никаких штрафов налоговики начислять не имеют права. Ведь сверка налоговых платежей – это не камеральная проверка.

Обязанности есть – ответственности нет

С этого года у налоговиков появились новые обязанности. Во-первых, по требованию фирмы они теперь должны проводить совместную сверку (подп. 11 п. 1 ст. 32 НК). Раньше выверка налоговых платежей проводилась лишь по предложению инспектора. Например, после подачи фирмой заявления о возврате налога (п. 3 ст. 78 НК). Причем это было право, но никак не обязанность налоговой (письмо Минфина от 23 марта 2005 г. № 03-02-07/1-67).

Во-вторых, инспекция обязана представлять по запросу налогоплательщика справку о состоянии его лицевого счета (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК). Причем кодекс отводит чиновникам на подготовку такой справки строго пять дней.

В-третьих, законодатели вменили в обязанность налоговой выдавать по заявлению фирмы копии решений, принятых в отношении этой организации (подп. 12 п. 1 ст. 32 НК).

К сожалению нигде не установлена ответственность инспекции за задержку выдачи документов или затягивание сроков проведения сверки. Получается, что, утвердив новый регламент, расписав по дням все свои действия, чиновники не отвечают за нарушение ими же разработанного порядка. Следовательно, фирмы вновь могут столкнуться с бесконечными выверками платежей. Конечно, можно жаловаться. И начальнику инспекции, и в вышестоящие органы. Но скорее всего никакого реального наказания не последует. В лучшем случае – замечание или выговор. К тому же сотрудники налоговой всегда найдут повод переложить вину на саму фирму, обвинив ее, например, в том, что она не предоставила вовремя какой-нибудь документ.

Сверять расчеты по налогам чиновники согласны лишь за три предыдущих года. Вероятно, это условие связано с трехлетним ограничением на проверки (ст. 113 НК). Да и заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога можно подавать лишь в течение трех лет с момента платежа в бюджет (п. 8 ст. 78 НК).

Источник: "Расчет"