|
Д.
Александрова, обозреватель «Федерального агентства финансовой
информации»
Право прописать в учетной политике свой собственный
перечень расходов фирмы получили довольно давно. По идее, это должно
означать, что уменьшить базу по налогу на прибыль можно фактически на
любые затраты. Естественно, при условии их экономической обоснованности
и документального подтверждения. Однако на практике картина выглядит не
столь оптимистично. Минфин своими разъяснениями то и дело «урезает»
целесообразные, по мнению компаний, затраты.
Налоговые платежи
Как известно, затраты на материалы, оплату труда, амортизацию
и пр. относятся к расходам на производство и реализацию. В свою очередь
в состав прочих фирма может включить начисленные суммы налогов, сборов,
таможенных пошлин, к примеру, земельный налог, на имущество, ЕСН,
госпошлины. Отражать в расходах учитываемые при обложении прибыли
платежи в бюджет, в том числе сборы и пошлины, нужно на дату их
начисления (письмо Минфина от 6 марта 2007 г. № 03-03-06/1/149).
Вместе с тем, согласно пункту 19 статьи 270 Налогового
кодекса, нельзя уменьшить налогооблагаемые доходы на суммы НДС, акцизов,
предъявленных покупателям.
Пример
ООО «Глобус» уплачивает «прибыльный» налог исходя из
фактически полученной прибыли. Отчетными периодами по нему у фирмы
являются месяц, два месяца, три месяца и (т. д. до конца года).
Фирма владеет земельным участком, который использует для
производственных целей. Следовательно, на него она должна заплатить
земельный налог.
Местные власти определили отчетные периоды по земналогу. Ими
являются I квартал, полугодие, 9 месяцев. Ставку налога на участки
производственного назначения они установили в размере 1,5%.
Кадастровая стоимость участка – 1 440 000 руб.
Авансовые платежи по земналогу нужно исчислять по окончании
отчетного периода. Следовательно, на 30 марта 2007 года ООО «Глобус»
начислило авансовый платеж с участка в сумме:
1/4 х 1 440 000 руб. х 1,5% = 5400 руб.
30 марта 2007 года фирма включила начисленную сумму
авансового платежа за участок (5400 руб.) в расходы по налогу на
прибыль.
Следовательно, на нее компания уменьшила налогооблагаемые
доходы, с суммы которых должна заплатить авансовый платеж по налогу на
прибыль по итогам отчетного периода января – марта 2007 года.
Ремонтный резерв
Кроме вышеперечисленных платежей в прочие налоговые расходы
компания может также включить и затраты на ремонт основных средств.
Существует два варианта учета таких трат:
– списание затрат на ремонт в том периоде, когда они были
осуществлены;
– создание резерва под предстоящий ремонт, за счет которого в
дальнейшем списываются ремонтные расходы.
Преимущество второго варианта состоит в том, что он позволяет
постепенно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму, потраченную на
ремонтные цели. Ведь резервные средства списываются в течение года
равномерно на последнее число отчетных периодов и года. Причем не имеет
никакого значения, когда были осуществлены затраты (п. 2 ст. 324 НК).
Подобное мнение высказали представители Минфина в своем письме от 13
ноября 2006 г. № 03-04-04/1/753.
После того как ремонтные работы будут завершены (причем как
текущие, так и особо дорогие капитальные), на 31 декабря текущего года
необходимо сравнить сумму резерва с фактически понесенными расходами.
Если первые будут больше, то «остаток» фирма вправе включить в налоговую
себестоимость на 31 декабря (п. 2 ст. 324 НК). Придерживается данной
позиции и главное финансовое ведомство (письмо Минфина от 19 июля 2006
г. № 03-03-04/1/588).
Как же тогда компании
включить затраты на оплату работ подрядчиков по ремонту основных
средств, если на эти цели были зарезервированы деньги? В своем письме от
6 марта 2007 г. № 03-03-06/1/149 Минфин дал некоторые разъяснения по
этому вопросу. Так, организация должна списывать такие расходы за счет
созданного резерва. Вместе с тем уменьшать на их сумму налогооблагаемые
доходы рекомендуется в том периоде, когда были составлены и подписаны
документы, подтверждающие завершение подрядных работ.
Однако данная позиция
финансистов несколько противоречит Налоговому кодексу. Ведь в кодексе
черным по белому написано о списании ремонтных расходов за счет резерва
и о последующем равномерном признании последнего в расходах. Причем
главный налоговый документ не делает никаких исключений, в том числе и
для оплаты услуг подрядчиков. Таким образом, компаниям не возбраняется
поэтапно списывать траты на ремонт при создании резерва. |
