09.03.10 Какие изменения нужно учесть при заполнении справки о доходах физического лица за 2009 год
Автор
Егорова Г. Л.
Советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Не позднее 1 апреля 2010 года все работодатели и другие налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах НДФЛ, удержанных с данных доходов. Для этого налоговые агенты заполняют справки о доходах по форме 2-НДФЛ. В приказ, которым утверждена форма 2-НДФЛ вновь внесены изменения. На что следует обратить внимание при подготовке таких сведений за 2009 год?
Налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доходы, облагаемые НДФЛ, ежегодно не позднее 1 апреля должны представить в налоговые инспекции по месту своего учета сведения о таких доходах за предыдущий налоговый
период и суммах НДФЛ, начисленных и удержанных в налоговом периоде. Данная обязанность установлена в пункте 2 статьи 230 НК РФ. Она распространяется на российские организации, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Сведения о доходах физических лиц представляют в налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@. По этой форме налоговые агенты уже подавали сведения о доходах за 2007 и 2008 годы. Однако в связи с внесением поправок в Налоговый кодекс ФНС России в конце каждого года приводит названный приказ в соответствие с новыми нормами налогового законодательства.
Последние по времени изменения и дополнения в приказ ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ внесены приказом этого же ведомства от 22.12.2009 № ММ-7-3/708@ и вступили в силу с 9 февраля 2010 года. Приказ ФНС России от 22.12.2009 № ММ-7-3/708@ зарегистрирован в Минюсте России 18.01.2010 № 16007, опубликован в «Российской газете» 29 января 2010 года и начал действовать по истечении 10 дней после дня официального опубликования.
Форма справки 2-НДФЛ осталась прежней. Изменения затронули лишь некоторые из справочников, с помощью которых она заполняется, а именно справочники «Коды доходов» и «Коды вычетов». Необходимость этих поправок обусловлена изменениями и дополнениями, внесенными в Налоговый кодекс федеральными законами от 30.04.2008 № 55-ФЗ, от 03.06.2009 № 117-ФЗ, от 19.07.2009 № 202-ФЗ и от 25.11.2009 № 281-ФЗ (далее — Закон № 281-ФЗ).
Изменения в справочнике «Коды доходов»
В справочнике «Коды доходов» появилось два новых кода — 1535 и 2791. Код 1535 предназначен для отражения доходов, полученных по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.
Данный вид доходов добавлен в главу 23 НК РФ Законом № 281-ФЗ. Порядок определения налоговой базы и расчета НДФЛ с доходов от операций с указанными финансовыми инструментами срочных сделок установлен в статье 214.1 НК РФ. Действие положений этой статьи (в редакции Закона № 281-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Однако с 2010 года статья 214.1 НК РФ изложена в новой редакции. Основание — пункт 5 статьи 17 Закона № 281-ФЗ.
Второй новый код дохода — код 2791 используется для отражения в справке 2-НДФЛ доходов, полученных работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций — сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде:
· сельскохозяйственной продукции их собственного производства;
· работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника;
· имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.
Справка
Кто относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям
В
целях применения пункта 43 статьи 217 НК РФ следует
пользоваться определением сельскохозяйственных
товаропроизводителей, установленным в пункте 2
статьи 346.2 НК РФ. В нем указано, что
сельхозтоваропроизводителями признаются:
· организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию. При этом в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции (включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства) должна составлять не менее 70%;
· сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.95 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». Доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов должна составлять в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%
Указанные виды доходов не облагаются НДФЛ согласно пункту 43 статьи 217 НК РФ. Положения названного пункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года, и применяются до 1 января 2016 года. Это установлено в пункте 2 статьи 2 Федерального закона от 03.06.2009 № 117-ФЗ.
Кроме того, изменились наименования доходов по кодам 1202, 1203, 1212, 1213 и 1220. Одновременно с этим коды доходов 1214, 1230 и коды вычетов 602— 606 исключили из справочников. Теперь по кодам доходов 1202, 1203, 1212, 1213 и 1220 в справке 2-НДФЛ отражается доход налогоплательщика за минусом сумм, уменьшающих налоговую базу согласно соответствующей норме главы 23 НК РФ. Раньше суммы доходов и суммы вычетов показывались отдельно.
Например, физическое лицо получило доход в виде страховой выплаты по договору добровольного имущественного страхования в связи с гибелью застрахованного имущества. Налоговый агент, выплативший данный доход, в справке 2-НДФЛ по коду 1203 указывает не всю выплаченную сумму, а только ту ее часть, которая превышает рыночную стоимость застрахованного имущества, увеличенную на сумму уплаченных страховых взносов.
Аналогичным образом подкорректированы наименования доходов по кодам 2510 и 2520. Теперь по этим кодам следует отражать доходы, подлежащие налогообложению, за минусом сумм, уменьшающих налоговую базу согласно статье 211 НК РФ. Напомним, что по коду 2510 указывается доход, полученный физическим лицом при оплате за него организациями или индивидуальными предпринимателями (полностью или частично) товаров, работ, услуг, имущественных прав. Внесенными поправками слова «полностью или частично» исключили.
По коду 2520 отражается доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме, в виде полной или частичной оплаты товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в его интересах услуг. Ранее по этому коду указывали общую стоимость товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Кроме того, из справочника «Коды вычетов» исключили код вычета 301, по которому учитывались суммы частичной оплаты налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
По кодам доходов 1510 и 1520 отражались доходы, полученные от продажи недвижимого и иного имущества. Теперь этих кодов в справочнике нет. Дело в том, что физические лица самостоятельно исчисляют сумму НДФЛ с доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности. Так сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ. Более того, согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ налоговые агенты не занимаются расчетом, удержанием и перечислением сумм НДФЛ с указанных доходов. Следовательно, они не обязаны отражать в форме 2-НДФЛ доходы, полученные физическим лицом от продажи собственного имущества.
Код дохода 2220 (доходы в денежной и натуральной формах, получаемые в порядке дарения) фактически дублировал код дохода 2720 (стоимость подарков) и поэтому был исключен.
Корректировке подверглись также коды доходов 2610 и 2620, предназначенные для отражения сумм материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, предоставленными организациями или индивидуальными предпринимателями. Теперь в форме 2-НДФЛ по коду 2620 приводятся сведения только о полученной до 2008 года материальной выгоде от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на новое
строительство либо приобретение на территории РФ жилой недвижимости. Код 2610 сейчас используется для указания всех видов материальной выгоды, включая полученную от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, направленными на новое строительство либо покупку жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае отсутствия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета.
Приведем пример. Допустим, в налоговом периоде налогоплательщик получил доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, полученным от работодателя и израсходованным на покупку квартиры. Однако свое право на имущественный налоговый вычет он использовал ранее при покупке другого объекта недвижимости (например, в 2007—2008 годах) и поэтому не представил работодателю уведомления, подтверждающего право на имущественный вычет. Значит, сумму материальной выгоды работника от экономии на процентах налоговый агент должен указать в форме 2-НДФЛ по коду 2610.
Обратите внимание: ФНС России приказом от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@ (зарегистрирован в Минюсте России 02.02.2010 № 16186) утвердила новую форму уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, предоставляемый в связи с новым строительством или приобретением жилья.
Изменения в справочнике «Коды вычетов»
В справочник «Коды вычетов» добавлены четыре новых кода: 318, 319, 509 и 607. Код вычета 318 введен для отражения сумм, направленных на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов, выданных:
· на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
· приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Такие суммы с 2010 года включаются в состав имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам в случае строительства или приобретения жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Кроме того, материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами (кредитами), взятыми на рефинансирование (перекредитование) указанных займов или кредитов, с 2010 года не облагается НДФЛ. Однако воспользоваться данной льготой могут только те физические лица, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета в связи со строительством или приобретением жилья, подтвержденное налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Другой новый код 319 появился в связи с тем, что начиная с 2010 года социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного пенсионного страхования может предоставляться работодателем (налоговым агентом). Такая норма теперь содержится в пункте 2 статьи 219 НК РФ. Получение данного вычета у работодателя возможно лишь при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования документально подтверждены и удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды самим работодателем.
Код вычета 509 добавили из-за дополнения статьи 217 НК РФ пунктом 43. Как уже отмечалось, в названном пункте речь идет об освобождении от НДФЛ доходов, полученных работниками в течение 2009—2015 годов в натуральной
форме в качестве оплаты труда от организаций — сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельхозпродукции их собственного производства, работ и услуг, выполненных такими организациями и хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных ими работнику (с учетом установленных ограничений). По коду 509 отражается вычет из суммы данных доходов.
Появление кода 607 обусловлено освобождением от НДФЛ с 1 января 2009 года страховых взносов, перечисленных работодателем в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (п. 39 ст. 217 НК РФ). Порядок уплаты данных взносов установлен Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».
Помимо дополнения справочника «Коды вычетов» новыми кодами, уточнены наименования некоторых из имевшихся, а именно кодов 309, 311 и 312, и исключены коды 310 и 313.
До внесения поправок одному коду дохода 1536 соответствовало два кода вычета — 309 и 310. Напомним, что по коду 1536 отражаются доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам. При этом убыток, полученный в налоговом периоде по операциям купли-продажи указанных ценных бумаг, приводился в форме 2-НДФЛ с кодом 310. Теперь данный код вычета исключен, а сумму убытка следует включать в общую сумму вычета по коду 309.
Вычеты с кодами 311 и 313 объединены в один код. Ранее эти коды использовались для отражения суммы имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с новым строительством или приобретением жилья, в пределах 1 млн. руб. (по коду 311) или 2 млн. руб. (по коду 313). Согласно новой редакции сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилья в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в пределах установленного размера вычета, показывается по коду 311. Как и раньше, в нее не включаются суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам и кредитам, направленным на строительство либо покупку жилой недвижимости (они отражаются по коду 312).
Обратите внимание
Имущественный вычет теперь предоставляется с учетом новых норм
С
2010 года расширен перечень расходов, включаемых в
состав имущественного налогового вычета,
предоставляемого налогоплательщику в связи со
строительством или приобретением жилья. Теперь вычет
полагается не только на сумму расходов на новое
строительство или покупку жилого помещения, но также
и на суммы расходов (абз. 2—4 подп. 2 п. 1 ст. 220
НК РФ):
· на приобретение на территории РФ земельных участков для индивидуального жилищного строительства или доли (долей) в них;
· приобретение на территории РФ земельных участков, на которых расположены покупаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
· погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ указанных земельных участков или доли (долей) в них;
· погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, на рефинансирование (перекредитование) кредитов на новое строительство или приобретение в России жилья, земельных участков под купленными жилыми домами либо земельных участков для индивидуального жилищного строительства или доли (долей) в них.
Предельный размер имущественного налогового вычета в связи со строительством или приобретением жилья (1 млн. или 2 млн. руб.), на который может претендовать налогоплательщик, определяется в зависимости от того, когда у него возникло право на получение данного вычета.
Обратите внимание: с 2010 года в сумме имущественного налогового вычета учитываются проценты, уплаченные налогоплательщиком по целевым займам, полученным не только от российских организаций, но и от индивидуальных предпринимателей. Соответствующее уточнение было внесено в наименование кода вычета 312.
Как применять внесенные изменения на практике
Налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, вправе использовать самостоятельно разработанную форму либо соответствующие разделы формы 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год». Такова позиция Минфина России, изложенная в письме от 21.01.2010 № 03-04-08/4-6.
Очевидно, что в течение 2009 года налоговые агенты вели учет выплаченных физическим лицам доходов, предоставленных им налоговых вычетов и исчисленных и удержанных сумм НДФЛ, используя справочники кодов доходов и вычетов, которые действовали в данном налоговом периоде. Поэтому при заполнении справок о доходах физических лиц за 2009 год (по форме 2-НДФЛ) они также могут руководствоваться прежними справочниками. Тем более что в новой редакции справочников сохранены все виды доходов и вычетов. Поэтому как уже применявшиеся коды доходов и вычетов, так и вновь появившиеся учтены в программном обеспечении, предназначенном для оформления справок по форме 2-НДФЛ в электронном виде.
Налоговые органы при приеме сведений о доходах физических лиц за 2009 год не вправе требовать от налоговых агентов заполнения формы 2-НДФЛ с использованием новых кодов доходов и вычетов, утвержденных приказом ФНС России от 22.12.2009 № ММ-7-3/708@.
Допустим, организация решила, что в справках по форме 2-НДФЛ за 2009 год она будет указывать коды доходов и вычетов в соответствии с обновленными справочниками. В этом случае ей сначала нужно внести изменения в налоговые карточки по учету доходов физических лиц и НДФЛ за 2009 год, а затем перенести соответствующие данные в справки по форме 2-НДФЛ.
Источник: "Российский налоговый курьер"
