В. Мещеряков, глава экспертной коллегии ПБ

Перед тем как составить годовую отчетность, следует привести бухгалтерию в порядок. Остановимся на основных моментах.

Перед составлением годовой отчетности бухгалтеру предстоит провести ряд мероприятий. А именно: провести инвентаризацию, исправить ошибки, провести реформацию баланса и отразить события «после отчетной даты».

На инвентаризации и реформации мы останавливаться не будем. Об этом мы уже писали в 12-м номере журнала (стр. 64). Кроме того, эта тема освещена в бераторе «Бухгалтерская отчетность» (том VI). Остановимся на ошибках и событиях до и после отчетной даты.

События до отчетной даты...

В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материалов, основных средств, товаров, дебиторской или кредиторской задолженности и пр. Чтобы их отразить в учете, нужно соблюдать два правила.

Во-первых, ревизия должна быть закончена до утверждения годовой отчетности акционерами (участниками) и сдачи ее в налоговую инспекцию (то есть до 31 марта). Во-вторых, записи по исправлению ошибок датируются 31 декабря 2004 года, несмотря на то что коррективы фактически вносят в текущем году. Вносить изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность нельзя.

Выявленные излишки ценностей приходуют на соответствующие счета бухгалтерского учета (например, счета 01, 10, 41). Недостачу отражают на одном счете – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если она была в пределах норм естественной убыли, дальше ее списывают на счетах учета затрат (20, 26, 44 и пр.). Иначе недостачу необходимо отнести на виновных лиц – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если виновники установлены не были или суд отказал во взыскании с них ущерба, сумму недостачи придется списать на внереализационные расходы (счет 91-2).

Теперь о выявленной задолженности. Если срок исковой давности ее истек (прошло три года), задолженность следует списать: дебиторскую – в дебет счета 91-2, кредиторскую – в кредит счета 91-1.

В ходе ревизии бухгалтер может найти и собственные недочеты. Например, если затраты были учтены неверно. Исправить ошибку можно двумя способами: либо сторнировать все неправильные проводки и записать верные, либо добавить недостающую запись на сумму, отраженную неверно.

Если до сдачи отчетности за 2004 год бухгалтер обнаружит ошибку предыдущих лет (например, 2003 года), ее также надо отразить тем месяцем, в котором она была обнаружена. Как это сделать, показано в таблице.

...и после нее

После того как бухотчетность составлена (но еще не утверждена акционерами либо учредителями), могут возникнуть обстоятельства, способные повлиять на финансовое состояние фирмы. Название им – события после отчетной даты.

Простой пример. В активе баланса вы отразили задолженность некоего предприятия. А оно начало процедуру банкротства. Очевидно, что должник с вами не расплатится, поэтому, чтобы отчетность была достоверна, этот факт надо отразить. В этом заинтересованы именно пользователи отчетности: прежде всего акционеры, инвесторы и налоговые инспекторы.

Примерный перечень событий после отчетной даты содержит приложение к ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н). Эти события разделяются на два вида:

– события, которые подтверждают данные отчета на 31 декабря 2004 года (события, возникшие на отчетную дату);

– события, которые свидетельствуют о возникновении после 31 декабря 2004 года новых данных (события, возникшие после отчетной даты).

Рассмотрим каждый из них.

К событиям на отчетную дату, в частности, относят: банкротство крупного должника; снижение стоимости активов фирмы (материалов, товаров, финансовых вложений); сведения о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего общества; обнаружение в учете после отчетной даты ошибки, которая приведет к искажению данных в документах отчетного периода; изменение суммы страхового возмещения, на которое фирма имеет право, и т. д. Отразить их в отчетности нужно в том случае, если события для фирмы существенны. То есть:

– их нераскрытие может повлиять на решение владельцев фирмы, которое принимается на основе данных бухотчетности (например, о выплате дивидендов);

– их удельный вес в общей сумме данных бухгалтерского баланса составляет не меньше 5 процентов.

Обратите внимание: вы можете установить и меньший порог существенности, например не 5, а 3 процента. Но об этом обязательно нужно упомянуть в учетной политике компании.

Случаи, возникшие на отчетную дату, необходимо отразить в учете и отчетности дважды: 31 декабря 2004 года и на дату, когда они фактически произошли.

Теперь поговорим о втором виде событий – события, возникшие после отчетной даты. К ним относятся, в частности:

• планируемая реконструкция основных средств;
• крупная сделка по покупке или продаже основных средств и ценных бумаг;
• решение о реорганизации компании;
• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть имущества фирмы, и т. д.

Такие события в отчетности не отражают. В учете их показывают той датой, когда они фактически произошли (то есть уже в текущем году).

Не забудьте указать эти случаи в пояснительной записке к годовой отчетности. В частности, укажите: характер события после отчетной даты (пожар, снижение стоимости основных средств и т. д.) и сумму, в которую оно оценивается.