09.02.11 На повестке — новая 2НДФЛ

Новая форма № 2-НДФЛ только-только утверждена, а спор относительно порядка представления сведений о доходах физлиц за 2010 год тянется еще с прошлого года. Тем не менее сдача отчетности уже «на носу», пора приступать к ее формированию. Чем новая форма № 2-НДФЛ отличается от своей предшественницы и кого коснется новый порядок ее представления — читайте в статье.

Скачать программу для сдачи 2 НДФЛ по новой форме

Не позднее 1 апреля 2011 года налоговым агентам предстоит «держать отчет» в инспекции о доходах, выплаченных физлицам, за прошедший год. Для этого уже утверждена новая форма № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20 год» (далее — Справка, форма № 2-НДФЛ), рекомендации по ее заполнению (далее — Рекомендации) и формат сведений в электронном виде (приказ ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@, далее — Приказ). Кроме того еще в прошлом году в Налоговый кодекс внесены изменения, регулирующие в том числе порядок представления сведений о доходах физлиц (п. 16 ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). Однако Минфин утверждает, что сведения за 2010 год подаются в прежнем порядке (письмо Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-04-08/8-281). Так что же все-таки изменилось в самой форме справки и порядке ее представления?

«Вводная» часть

Изменения начинаются с самой первой строки справки. Рядом с ее названием «Справка о доходах физического лица за 20 ‗‗ год» появилось новое поле «признак». В нем нужно указать «1», если форма № 2-НДФЛ представляется «планово» за прошедший год в срок до 1 апреля текущего года. Когда для подачи справки есть иное основание — налоговый агент представляет ее не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода в отношении плательщиков, у которых невозможно удержать исчисленную сумму налога, — проставляется значение «2».

Для поля «Статус налогоплательщика» подсказки в скобках (1— «резидент», 2 — «нерезидент») вы уже не найдете— они перенесены в Рекомендации. Однако теперь это поле может иметь еще одно значение — «3». Оно предназначено для плательщиков, которые не являются налоговыми резидентами, но признаются в качестве высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.

Напомним: с 1 июля 2010 года введена новая категория трудовых мигрантов - высококвалифицированные специалисты (ст. 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ). Это иностранные граждане, обладающие профессиональными знаниями и признанными достижениями в трудовой деятельности, при условии, что их годовая заработная плата составит не менее 2 миллионов рублей в год. Ставка НДФЛ в отношении заработной платы таких «топ-мигрантов» составляет 13 процентов независимо от того, являются ли они резидентами или нерезидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако доходы высококвалифицированных специалистов — нерезидентов РФ с двойным гражданством, одно из которых российское, облагаются на общих основаниях, то есть по ставке 30 процентов (письмо Минфина России от 27 июля 2010 г. № 03-04-06/0-160).

Доходы трудовых мигрантов высококвалифицированных специалистов могут облагаться по ставке 13 процентов независимо от того, являются ли они резидентами или нерезидентами Российской Федерации. В новой форме справки их налоговый статус обозначается цифрой «3».

Форма 2-НДФЛ

Код формы по КНД 1151078

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 2010 год признак 1

№ 1 от 28.03.2011

1. Данные о налоговом агенте в ИФНС (код) 7714

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица 7714281111/771401001

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица

______________________________«Альфа» ООО__________________________________

1.3. Код ОКАТО 45286555000_______ 1.4. Телефон (495) 232-32-32

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

2.1. ИНН 773200541234 2.2. Фамилия, имя, отчество Горбунков Семен Семенович

2.3. Статус налогоплательщика 1 2.4. Дата рождения 13.03.1971

2.5. Гражданство (код страны) 643

2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21 2.7. Серия и номер

документа 45 02 911732

2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 110515

код региона 77

район _______________ город _________ населенный пункт ________________

улица Ленинский пр-кт дом 4А корпус 1 квартира 10

2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес ______________________

3. Доходы, облагаемые по ставке 13%

4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов

4.2. № Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет

___________________________________________________________________________

4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ г. 4.4. Код налогового органа,

выдавшего Уведомление _____________________________________________________

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Налоговый агент Генеральный директор Степанов Степанов Н.Н.

М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.)

--------------------------------

Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных начиная с 2011 года.

Начинаем считать

Как и прежде, в основной части формы № 2-НДФЛ нужно помесячно указывать информацию о полученных доходах и суммах профессиональных вычетов и вычетов, которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса. Причем здесь проставляются не только суммы доходов и расходов, но и их коды в соответствии с прилагаемыми к Приказу справочниками.

Минфин и ФНС наконец пришли к единому мнению: если сумма доходов, предусмотренных пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса, выплаченных работнику организации, не превысит в налоговом периоде 4000 рублей, организация не должна представлять сведения по форме № 2-НДФЛ*.

* Письма ФНС России от 8 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14851, Минфина России от 20 июля 2010 г. № 03-04-06/6-155, от 29 января 2010 г. № 03-04-06/6-4, от 6 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/79.

Для стандартных, социальных и имущественных вычетов отведен отдельный (четвертый) раздел.

Обратите внимание: в новой форме справки нашлось место для социальных вычетов. И это не случайно, ведь с 1 января 2010 года работодатель вправе предоставлять их тем сотрудникам, которые уплачивали взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Сумму вычетов, как и ранее, нужно указать с разбивкой по видам вычетов в соответствии с Приложением № 4 к Приказу. Скажем сразу, этот справочник почти не изменился, из него удалены старые «детские» вычеты с кодами «101» и «102», в сумме соответственно 600 и 1200 рублей.

Общая сумма вычетов в новой форме не указывается — отведенная для этого в прежнем бланке строка исчезла.

Пятый раздел новой формы № 2-НДФЛ ощутимо сокращен. Теперь в нем всего семь пунктов вместо прежних десяти — удалены строки по перерасчетам прошлых лет. Не обошлось и без новых пунктов. Так, в раздел 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» добавлена строка «Сумма налога перечисленная». Однако заполнять ее при предоставлении сведений за 2010 год не нужно. Она предназначена для сумм налога с доходов, полученных начиная с 2011 года.

Последняя строка пятого раздела в прежнем варианте звучала так — «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган». Теперь же она именуется «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». Возникает вопрос: как же теперь налоговики определят, передана ли задолженность на взыскание или нет? Да очень просто. Для этого достаточно посмотреть в поле «признак» формы. Если там стоит значение «2», то пора принимать меры по уплате физлицом налога в бюджет.

А если, напротив, удержана лишняя сумма налога? В новой форме № 2-НДФЛ она по-прежнему отражается в одноименной строке. С января 2011 года действуют правила, согласно которым налоговый агент обязан вернуть ее плательщику по письменному заявлению последнего. И хотя эти изменения законодательства в новой форме Справки никак не отразились, они заслуживают отдельного разговора.

О новом порядке возврата НДФЛ

Если компания удержала НДФЛ у физлица больше, чем нужно, она должна по его заявлению вернуть лишнюю сумму налога. Однако до 1 января 2011 года Налоговый кодекс не устанавливал порядок для этой процедуры, поэтому на практике у фирм возникали сложности (см. стр. ХХХ).

С января этого года правила возврата излишне удержанного НДФЛ четко регламентированы пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса:

фирма (налоговый агент) сообщает физлицу (налогоплательщику) об излишнем удержании налога и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения этого факта;

физлицо пишет заявление на фирму о возврате излишне удержанного налога либо обращается в налоговую инспекцию;

фирма обязана вернуть налог в течение трех месяцев со дня получения заявления физлица, в противном случае она уплатит ему еще и проценты (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ) за каждый день просрочки;

сумма налога может быть возвращена за счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам;

сумма налога возвращается на счет физлица, указанный в заявлении;

если суммы предстоящих платежей недостаточно, фирма может обратиться в инспекцию с заявлением на возврат суммы НДФЛ, представив контролерам выписку из регистра налогового учета, который ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса (см стр. ХХХ).

Все на электронный формат!

Вместе с формой № 2-НДФЛ и Рекомендациями налоговики утвердили и формат Справки в электронном виде (версия 5.01) (Приложение № 2 к Приказу). Скажем больше, с января 2011 года из Налогового кодекса исключена норма, позволяющая фирмам представлять сведения по форме № 2-НДФЛ на бумажных носителях при численности «подотчетных» лиц до 10. А это означает, что в наступившем году такие компании должны представлять указанные сведения только в электронном виде.

Однако Минфин России еще в прошлом году заметил, что сведения о доходах физических лиц за 2010 год налоговые агенты подают в соответствии с действующей в то время редакцией пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса. Действующая сейчас редакция указанной правовой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Поэтому сведения о доходах физлиц за 2010 год налоговые агенты вправе представить в прежнем порядке.

Внимание

С 2011 года налоговые агенты с численностью физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек представляют сведения по форме № 2-НДФЛ в электронном виде. Минфин России считает, что это требование распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, то есть сведения о доходах физлиц за 2010 год налоговые агенты вправе представить в прежнем порядке.

Также не стоит надеяться на снисхождение налоговиков в вопросе предоставления возможности в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения вашей организаций представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях. Соответствующая норма, позволяющая налоговикам в виде исключения принимать бумажный формат, с 2011 года также отменена.

И не забудьте про реестр

Речь идет о сопроводительном реестре к представляемым сведениям по форме № 2-НДФЛ. Хотя Налоговый кодекс не обязывает плательщика подавать его в инспекцию, компании, как правило, идут навстречу инспекторам. Тем более что подписанный налоговым инспектором экземпляр реестра является доказательством своевременности представления сведений о доходах физических лиц (письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/76). Да и распечатать сам бланк после заполнения Справок труда не составляет. Форма реестра утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583 и до сих пор не менялась. Пример его заполнения показан в документе 2.

Пример заполнения Реестра сведений о доходах физических лиц (в современной версии компьютерной программы, разработанной налоговыми органами)

Реестр сведений о доходах физических лиц за 2010 год

Реестр

1 28.03.2011 ИФНС 7714

№ -------------------- от ---------------------- в ---------------

номер реестра дата составления код ИФНС

с начала года реестра

Налоговый агент:

«Бета» ООО

------------------------------------------------------------------

наименование организации / Ф.И.О. индивидуального предпринимателя

Ф.И.О. главного бухгалтера (индивидуального предпринимателя):

Мещерякова Марина Владимировна

------------------------------------------------------------------

фамилия, имя и отчество ответственного лица

Количество представленных документов 2

(справок о доходах по форме 2-НДФЛ): -------------------------

количество представленных

документов

Представленные документы

И наконец, о штрафах

Напомним, что размер штрафа за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных, в частности, Налоговым кодексом, увеличен до 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Надеемся, нашим читателям последняя информация не понадобится.

Ю. Пименова, ведущий эксперт