08.12.08 Реформация в бухгалтерии
Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной предприятием за прошедший финансовый год. Проводят ее 31 декабря, и делается это после того, как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
Для того, чтобы выполнить процедуру реформации баланса, необходимо:
- закрыть счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
- включить финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Как закрыть счета 90 и 91
В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть двух видов:
- по обычным видам деятельности, которые отражаются на счете 90 «Продажи»;
- прочие, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с Планом счетов к разделу «Продажи» открывают следующие субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи». Выполняется это следующим образом:
а) кредитовое
сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой
Дебет 90-1 Кредит
90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые
сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками
Дебет 90-9 Кредит
90-2 (90-3, 90-4...) — закрыты субсчета 90-2
(90-3, 90-4...) по окончании года.
В результате дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по указанному счету в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Пример
В 2008 году ЗАО «Актив» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб., расходы на продажу товаров — 170 000 руб. Бухгалтер «Актива» выполнил следующие проводки:
Дебет
62 Кредит 90-1
1 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
Дебет
90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
180 000 руб. — начислен НДС;
Дебет
90-2 Кредит 41
600 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;
Дебет
90-2 Кредит 44
170 000 руб. — списаны расходы на продажу;
Дебет
90-9 Кредит 99
230 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 600 000 - 170 000) —
отражена прибыль от продаж.
31 декабря 2008 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно произвести такие проводки:
Дебет
90-1 Кредит 90-9
1 180 000 руб. — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
Дебет
90-9 Кредит 90-2
770 000 руб. (600 000 + 170 000) — закрыт субсчет 90-2
по окончании года;
Дебет
90-9 Кредит 90-3
180 000 руб. — закрыт субсчет 90-3 по окончании года.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует открыть следующие субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
После того,
как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все
субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Для этого необходимы следующие проводки:
Дебет 91-1 Кредит
91-9 — закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет 91-9 Кредит
91-2 — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Пример
В 2008 году ЗАО «Актив» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. Соответствующий НДС составил 360 руб. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, равны 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью.
Бухгалтер «Актива» выполнил такие проводки:
Дебет
76 Кредит 91-1
2360 руб. — начислена арендная плата за отчетный период;
Дебет
91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
360 руб. — начислен НДС с арендной платы;
Дебет
91-2 Кредит 02 (70, 69...)
3600 руб. — отражены затраты, связанные со сдачей имущества в
аренду;
Дебет
99 Кредит 91-9
1600 руб. (2360 - 360 - 3600) — отражен убыток от прочей
деятельности организации.
31 декабря 2008 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 91. Оформляется эта операция так:
Дебет
91-1 Кредит 91-9
2360 руб. — закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
Дебет
91-9 Кредит 91-2
3960 руб. (360 + 3600) — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Реформацию баланса проводят 31 декабря, после того, как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
Как списать финансовый результат
Допустим, бухгалтер каждый месяц определял финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 и 91. Работник учета списывал его на счет 99 «Прибыли и убытки».
Результат от
обычных видов деятельности он отражал так:
Дебет 90-9 Кредит 99 —
отражена прибыль от обычных видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 90-9 —
отражен убыток от обычных видов деятельности.
Результат от
прочих видов деятельности оформлялся следующим образом:
Дебет 91-9 Кредит 99 —
отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от прочих видов деятельности.
Обратите внимание: прочие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В то же время нельзя забывать о счете 99 «Прибыли и убытки», на котором отражается начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. В результате, на нем образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо, которое необходимо списать последней записью отчетного года.
Здесь
возможны две проводки. Первая выполняется в случае, если по
итогам года предприятие получило прибыль, и выглядит она так:
Дебет 99 Кредит 84 —
списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.
Вторая
необходима, если по итогам года фирма получила убыток. Запись
эта будет такой:
Дебет 84 Кредит 99 —
отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Пример
По итогам 2008 года ЗАО «Актив»:
- получило прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.
- понесло убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.
Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила различные пени в размере 1500 руб.
Таким образом, на 31 декабря 2008 года в учете «Актива» будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 000 - 1600 - 72 000 - 1500). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эти средства в состав нераспределенной прибыли. Операция будет отражена в учете такой записью:
Дебет
99 Кредит 84
154 900 руб. — списана чистая (нераспределенная) прибыль
2008 года.
Как распределить эту прибыль, акционеры «Актива» будут решать уже в 2009 году.
