08.12.08 Поправки в Налоговый кодекс, которые нужно изучить срочно

Льготная уплата авансов по налогу на прибыль в конце 2008 года, повышение задним числом норматива на списание процентов по кредитам и займам, новые правила начисления и вычета «авансового» НДС. В этом материале мы подробно прокомментируем именно эти кардинальные изменения.

Налог на прибыль

В IV квартале налог можно платить из фактической прибыли

В IV квартале 2008 года компании, которые раньше уплачивали авансовые платежи по данным прошлого квартала, могут перечислять их исходя из фактически полученной прибыли. Соответствующее изменение в законодательстве начало действовать 27 ноября 2008 года, то есть буквально за день до последнего срока уплаты авансовых платежей в ноябре. Поэтому воспользоваться новой льготой в этом месяце большинство компаний не успели.

Однако сделать это еще можно в декабре. В этом случае авансовый платеж нужно будет посчитать следующим образом. Взять фактическую прибыль за период с января по ноябрь включительно. Рассчитать исходя из этой прибыли сумму налога. А затем вычесть из нее общую величину авансовых платежей, начисленных ранее в 2008 году.

Допустим, по итогам 9 месяцев компания получила прибыль. Ежемесячные авансовые платежи, подлежавшие перечислению в бюджет, в октябре, ноябре и декабре равны 200 000 руб. каждый. По итогам 11 месяцев 2008 года компания получила убыток 50 000 руб. В этом случае, если компания воспользуется новым порядком, перечислять в бюджет 200 000 руб. в декабре не нужно.

Как видим, новая льгота выгодна компаниям, налог с фактической прибыли которых меньше суммы авансовых платежей, рассчитанных в прежнем порядке. Применять ее или нет, организация решает сама. Имейте в виду: чтобы воспользоваться новыми правилами, необходимо оперативно внести изменения в учетную политику и уведомить об этом налоговиков. Сделать это нужно не позднее срока уплаты очередного авансового платежа.

И еще один важный нюанс. Если по итогам октября или ноября компания начала уплачивать налог исходя из фактической прибыли, то, по мнению Минфина России, она должна перейти на помесячную подачу деклараций. Скажем, если авансовый платеж рассчитан по новым правилам за период январь—ноябрь, до 29 декабря нужно подать в инспекцию декларацию за этот период (письмо Минфина России от 27 ноября 2008 г. № 03-00-08/40, переданное в инспекции письмом ФНС России от 1 декабря 2008 г. № ШС-6-3/869@). Компании, которые решили воспользоваться новым порядком в декабре, могут учесть позицию Минфина. А многие организации, которые применили поправки уже в ноябре, попали в неприятную ситуацию. Речь о тех, кто в ноябре заплатил авансы исходя из фактической прибыли, но декларацию за январь—октябрь не подал.

В этой ситуации налоговики могут предъявить штраф за неподачу декларации. Тогда компании придется выбирать — либо заплатить этот штраф, либо оспаривать решение налоговиков в суде. По нашему мнению, шансы на это есть. Дело в том, что буквальный смысл новых правил заключается в следующем. Компании, которые с начала 2008 года уплачивали ежемесячные авансовые платежи по данным предыдущих кварталов, в IV квартале 2008 года в виде исключения могут от этого порядка отойти. Однако это вовсе не означает, что они перешли на другой порядок уплаты авансовых платежей — исходя из фактически полученной прибыли. И поскольку про необходимость помесячной подачи деклараций в поправках ничего не сказано, устанавливать ее своими разъясняющими письмами Минфин России не вправе.

С 1 сентября увеличен норматив по процентам

В период с 1 сентября 2008 года до 31 декабря 2009 года поправки в налоговое законодательство разрешают нормировать проценты по рублевым кредитам и займам или по сопоставимым заимствованиям, или ориентируясь на ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,5 раза. А проценты по долговым обязательствам в иностранной валюте — исходя из 22 процентов годовых. Напомним, что раньше эти нормативы были равны соответственно ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, и 15 процентам годовых.

Обратите внимание: воспользоваться новыми правилами нормирования процентов можно будет только с 1 января 2009 года. Соответствующие поправки вступают в силу лишь с этой даты. При этом они распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года. Это означает, что учесть процентные расходы по новым правилам, рассчитывая авансовые платежи исходя из фактической прибыли, скажем, за январь—ноябрь, нельзя. Однако в декларации по налогу на прибыль за 2008 год расходы на уплату процентов за сентябрь—декабрь можно учесть уже в пределах повышенных нормативов.

Налог на добавленную стоимость с авансов

По новым правилам с 1 января 2009 года покупатель сможет предъявлять к вычету НДС после того, как перечислит продавцу аванс и получит от него соответствующий счет-фактуру. Дожидаться отгрузки товара, как раньше, не понадобится (п. 3 ст. 170, п. 9 ст. 172 новой редакции Налогового кодекса РФ). Несомненно, для приобретателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) эта поправка очень выгодна. Но, к сожалению, для продавцов она обернулась сплошными минусами. Ведь теперь им придется выписывать «авансовые» счета-фактуры не только для себя, но и для покупателей (п. 1 и 3 ст. 168 новой редакции Налогового кодекса РФ). При большом потоке авансов это существенно добавит работы бухгалтерии и увеличит расходы. Но обо всем по порядку.

Продавцов обязали предъявлять покупателям «авансовые» счета-фактуры. Выставить покупателю «авансовый» счет-фактуру продавец будет обязан не позднее пяти календарных дней с даты, когда поступила предоплата. Обязательные реквизиты «авансового» счета-фактуры установлены в нововведенном пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг, имущественных прав);
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая расчетным способом.

Заметим, что эта норма сможет начать полноценно работать, когда будут приняты соответствующие изменения в Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. По уверению чиновников, поправки в этот нормативный акт уже подготовлены и вступят в силу с 1 января 2009 года.

Обратим ваше внимание на еще один важный нюанс. Новый порядок выставления «авансовых» счетов-фактур вступает в силу с 1 января 2009 года и применяется, если отгрузка состоялась после 31 декабря 2008 года (п. 11 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Как трактовать эту формулировку, если аванс получен от покупателя в 2009 году, понятно. В этом случае продавец однозначно должен руководствоваться новыми правилами. А что если аванс поступил, скажем, в ноябре 2008 года и до 31 декабря этого же года включительно товар отгружен не был?

Казалось бы, формально новые правила должны распространяться и на эту ситуацию. Однако на практике применить их не представляется возможным. Дело в том, что, получив от покупателя аванс в ноябре 2008 года, продавец уже оформил счет-фактуру по старым правилам в одном экземпляре. И зарегистрировал его у себя в книге продаж. Значит, выставить аналогичный документ в 2009 году в адрес покупателя не получится. Ведь у двух экземпляров одного и того же счета-фактуры не могут быть разные даты. И даже если продавец пойдет навстречу покупателю и все же выставит счет-фактуру на аванс 2008 года, вычет НДС по такому счету будет довольно рискованным.

И последнее. При отгрузке товаров в 2009 году продавец должен будет оформить документы по тем же правилам, что и раньше. То есть выставить покупателю счет-фактуру на реализацию и зарегистрировать его в книге продаж. А данные о зафиксированном там ранее счете-фактуре на аванс занести в книгу покупок.

Принять НДС к вычету покупатель сможет не дожидаясь отгрузки. Чтобы получить вычет перечисленного аванса, покупателю необходимо иметь:
— счет-фактуру на аванс (с обязательными реквизитами, которые мы перечислили выше);
— платежный документ, подтверждающий его перечисление;
— договор, в котором предусмотрено условие о предоплате.

В квартале, когда продавец предоставит счет-фактуру на реализацию, ранее принятый к вычету «авансовый» вычет НДС нужно восстановить. То же самое придется сделать, если аванс будет возвращен (п. 3 ст. 170 новой редакции Налогового кодекса РФ). Каким образом данная операция будет отражаться в книге покупок, Правительство РФ должно разъяснить в поправках к постановлению от 2 декабря 2000 г. № 914.

Что касается «входного» НДС по счету-фактуре на реализацию, то его можно принять к вычету в обычном порядке.

И еще раз о вступлении в силу новых правил. Скорее всего на практике применить их можно будет только по тем авансам, которые перечислены продавцу, начиная с 1 января 2009 года. Несмотря на то, что пункт 11 статьи 9 Закона № 224-ФЗ обязывает продавцов выставлять «авансовые» счета-фактуры по новым правилам, если отгрузка состоялась после 31 декабря 2008 года.