08.12.08 Исчисление «зарплатных» налогов в 2009 году

С 1 января 2009 года вступают в силу изменения, внесенные в порядок исчисления НДФЛ. В частности, они будут касаться размера стандартных вычетов, налоговых вычетов на детей, порядка определения материальной выгоды по заемным средствам, налогообложения затрат на обучение работников и возмещения процентов по займам на приобретение жилья...

Налоговые вычеты, предоставляемые на налогоплательщика

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 121-ФЗ внесены соответствующие нововведения в статью 218 Налогового кодекса РФ. В результате порядок и размер стандартных налоговых вычетов, предоставляемых плательщикам НДФЛ, изменился. Напомним, что в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты уменьшают доходы, учитываемые при формировании налоговой базы, облагаемой по ставке 13 процентов. В следующем году будет действовать новый предельный размер дохода, который дает право на этот вычет. Дело в том, что он увеличен вдвое – с 20 000 руб. до 40 000 руб.

Финансисты разрешают суммирование вычетов за те месяцы, за которые у работника не было дохода (письмо Минфина России от 6 мая 2008 г. № 03-04-06-01/118). Однако такой перенос допустим лишь в пределах одного налогового периода. В письме от 14 августа 2008 г. № 03-04-06-01/251 Минфин России разъяснил, что суммы стандартных вычетов по НДФЛ, не использованные в течение налогового периода, на следующий переносить нельзя.

Налоговые вычеты, предоставляемые на детей

Существенные изменения внесены и в порядок предоставления вычетов на детей.

Во-первых, размер вычета увеличен с 600 руб. до 1000 руб. на каждого ребенка. Во-вторых, размер ограничения дохода для предоставления права на вычет увеличен семикратно. Согласно новым нормам он составляет 280 000 руб. Это позволяет воспользоваться вычетом в течение более продолжительного срока.

В-третьих, налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на вычет. При этом иностранным физлицам, у которых ребенок находится за пределами России, такой вычет предоставят на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

В-четвертых, изменилась формулировка, регулирующая порядок предоставления вычета в двойном размере. В обновленной редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ уточнено, что удвоенный вычет может предоставляться одному из родителей (приемных родителей) по их выбору, поэтому другой родитель (приемный родитель) должен написать заявление об отказе от получения вычета. Получается, что этой нормой теперь могут воспользоваться как родители ребенка, состоящие в браке, так и разведенные. Также подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ предоставлено право на удвоенный вычет единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. В этом случае предоставление такого вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Материальная выгода

Cумма материальной выгоды физлиц за пользование заемными средствами уменьшится. Благодаря изменениям, внесенным в подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ, в следующем году экономию нужно будет рассчитывать как превышение суммы процентов за пользование займами, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РБ на дату получения дохода, над суммой процентов исходя из условий договора.

Пример

Сельхозпредприятие выдало работнику заем в рублях под 7 процентов годовых. Допустим, что ставка рефинансирования равна 11 процентам годовых. Материальная выгода составит 1,25 процента (11 x 3/4 – 7). Если считать по новым правилам, материальная выгода составит 0,33 процента (11 x 2/3 – 7).

Плата за обучение работника – не налоговый доход

Внесены изменения и в пункт 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Согласно им не облагаются налогом на доходы физических лиц суммы платы за обучение работника по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных учреждениях с соответствующим статусом. Изменения вступают в силу с 1 января 2009 года.

Получается, что затраты сельхозпредприятия за получение его специалистами высшего профессионального образования в вузе:
– до 1 января 2009 года – включаются в облагаемый НДФЛ доход работника;
– с 1 января 2009 года – не учитываются при определении базы по налогу на доходы физических лиц. Но только при условии, что специалисты получают образование в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Проценты по кредиту платит предприятие. Исчислять налог?

В заключение обратим внимание еще на один момент. Статья 217 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 40. Там говорится, что из облагаемой базы по налогу на доходы физических лиц будут исключаться суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья. При одном условии: возмещение таких затрат должно включаться в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Особенности принятия таких расходов для целей налогообложения прибыли установлены в новом пункте 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Учитывать их можно в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (исключая сумму самой компенсации).

Отметим, что компенсации уплаченных процентов не будут облагаться и ЕСН. Для этого в пункт 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ добавлен специальный подпункт 17.

Нововведения будут применяться только с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года.