И.
Давидовская, зам. директора Палаты налоговых консультантов, – для
«Федерального агентства финансовой информации»
Довольно часто компании предоставляют своим работникам чай, кофе и
прочие продукты питания. Совсем недавно Минфин решил, что в подобных
ситуациях нужно выставить счет-фактуру и начислить НДС. Так ли это
неизбежно?
Минфин письмом от 5 июля 2007 года № 03-07-11/212 разъяснил, что
безвозмездная передача чая, кофе и других продуктов питания сотрудникам
организации на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового
кодекса является объектом налогообложения НДС.
На
первый взгляд, финансисты дали ответ в полном соответствии с
поставленным вопросом: «Организация на безвозмездной основе
предоставляет своим работникам чай, кофе и другие продукты питания.
Подлежат ли обложению НДС указанные операции?»
Но
представляется странным, что Минфин, признавая данные операции объектом
обложения НДС, в последнем абзаце письма напоминает налогоплательщику о
необходимости ведения раздельного учета налога по приобретенным товарам,
используемым для осуществления облагаемых и необлагаемых операций. Тем
самым финансовое ведомство, вероятно, дает понять, что к вычету суммы
НДС по приобретенному чаю, кофе приняты не будут. Но почему? Ведь они
приобретены для операции, облагаемой НДС, а это значит, что при
соблюдении прочих установленных Налоговым кодексом условий «входной» НДС
может быть принят к вычету. Таким образом, есть объект налогообложения –
есть вычет НДС по приобретенным товарам. Но зачастую отсутствие
счетов-фактур (поскольку приобретаются такие товары, как правило, в
розничной сети) не дают возможности налогоплательщику реализовать свое
право на вычет НДС.
Вместе с тем приобретение организацией чая, кофе и иных
продуктов питания для своих работников – распространенное явление. Целью
такого приобретения является обеспечение бытовых нужд работников. И это
допускает Трудовой кодекс. Согласно статье 41 ТК в коллективном договоре
с учетом финансово-экономического положения работодателя могут
устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда,
более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными
нормативными правовыми актами, соглашениями. Поэтому если предоставление
чая, кофе и других продуктов питания предусмотрено условиями
коллективного договора, то затраты на их приобретение следует признать в
составе расходов на оплату труда. Основанием такого подхода являются
пункты 25 статей 255 и 270 Налогового кодекса. Такая позиция
неоднократно признана правомерной арбитражными судами (см., например,
постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2007 г. по делу №
А56-44849/2005, от 21 июля 2006 г. по делу № А56-35606/2005 и др.) В
этом случае невозможно говорить о безвозмездной передаче товаров, а
следовательно, и о возникновении объекта налогообложения НДС, поскольку
предоставление питания является частью расходов организации. При таком
подходе к решению вопроса налогоплательщик вправе НДС принять к вычету
при соблюдении требований ст. 171 и 172 Налогового кодекса. Однако при
этом следует вспомнить налоговые споры о рекламе, расходы на которую, с
одной стороны, являются составляющей себестоимости товаров, работ,
услуг, реализация которых впоследствии облагается НДС, а с другой –
налоговые органы передачу товаров в рекламных целях рассматривают как
самостоятельный объект налогообложения НДС.
При
несущественности затрат на приобретение чая, кофе и т. п. фирмы их
«камуфлируют» в составе представительских расходов. Но многие
организации, избегая споров с налоговыми органами, расходы на
приобретение чая, кофе и иных продуктов питания производят за счет
прибыли, остающейся после налогообложения. А это значит, что в
бухгалтерском учете такие расходы признаются прочими и подлежат
отражению по дебету счета 91 «Прочие расходы», а в налоговом учете они
не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Предоставление работникам возможности выпить чашку кофе или чая не
означает безвозмездную передачу товаров, а является расходом
организации, направленным на создание дополнительных условий труда,
способствующих поддержанию необходимой работоспособности. Следствием
такого подхода является, с одной стороны, отсутствие объекта обложения
НДС, а с другой – организация лишается права на вычет «входящего» НДС.
Не исключен и тот
факт, что предоставление работникам кофе, чая и иных продуктов питания
может рассматриваться как операция по передаче товаров для собственных
нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога
на прибыль организаций (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК). Именно указанную норму
применил ФАС Волго-Вятского округа, рассматривая налоговый спор о выдаче
молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда
(постановление от 20 января 2006 г. № А11-4741/2005-К2-27/196). Но
данный объект налогообложения возникает только в случае передачи товаров
организацией своим структурным подразделениям. К такому выводу пришел
Минфин России в письме от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132: «в отношении
вышеназванных товаров (чай, кофе, сахар с целью обслуживания клиентов. –
Примеч. авт.), расходы на приобретение которых покрываются за
счет собственных средств организации, объекта налогообложения НДС не
возникает и уплаченный налог к вычету не принимается». Дополнительным
аргументом послужит письмо МНС России от 21 января 2003 г. №
03-1-08/204/26-В088, в котором указано, «что при приобретении имущества
(чайника) для собственных нужд, не связанного с производством и
реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным
подразделениям, объекта налогообложения не возникает». |