08.07.09 Типичные ситуации для плательщиков ЕНВД

1

2

3

Вопрос

Суть ответа

Ссылка на нормы НК РФ

1

2

3

Данное положение распространяется на всех налогоплательщиков с 1 января 2009 г., за исключением нескольких категорий организаций. Во­первых, это организации потребительской кооперации, осуществляющие деятельность на основании Закона РФ от 19.06.92 № 30851 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ», и хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность согласно названному закону. На них указанное ограничение распространяется только с 1 января 2010 г.* (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 № 155ФЗ).

Во­вторых, это аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.98 № 86ФЗ «О лекарственных средствах». На них данное ограничение распространяется с 1 января 2011 г. (ст. 5 Федерального закона от 26.11.2008 № 224ФЗ)

Наружная реклама

Согласно ст. 346.27 в налоговом законодательстве под распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций понимается предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.2006 № 38ФЗ «О рекламе».

Рекламные конструкции могут быть и временными. Временными рекламными конструкциями признаются рекламные конструкции, срок размещения которых обусловлен их функциональным назначением и местом установки (строительные сетки, ограждения строительных площадок, мест торговли и иных подобных мест, другие аналогичные технические средства) и составляет не более чем 12 месяцев (часть 5.4 ст. 19 Закона о рекламе)

Фиксированный платеж уменьшает сумму ЕНВД

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму (п. 2 ст. 346.32):

— страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД;

— страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование;

— выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%.

Суммы фиксированных платежей учитываются при исчислении суммы ЕНВД по итогам тех налоговых периодов, в которых они фактически уплачены.

Если предприниматель внес фиксированный платеж за год в IV квартале, он вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленного за этот квартал, на сумму уплаченных страховых взносов, не превышающую вместе с суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности 50% от суммы исчисленного за этот период ЕНВД

Правительство РФ постановлением от 11.03.2003 № 148 утвердило Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, согласно которым размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, на 12.

Правительство РФ постановлением от 26.09.2005 № 582 утвердило Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, согласно которым фиксированный платеж в полном размере, определяемом в соответствии с п. 2 и 5 данных Правил, уплачивается до 31 декабря текущего календарного года. Вносить его можно единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа

На ЕНВД не переводится

Оказание бытовых услуг — договорное обязательство, регулируемое нормами гражданского законодательства РФ и, в частности, ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

По договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (ст. 730 ГК РФ).

Статьей 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. 702—729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. 730—739 ГК РФ), если это не противоречит ст. 779—782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

К бытовым услугам Классификатором отнесены, в частности, услуги по чистке обуви (код услуги 011410).

Согласно ст. 346.29 физическим показателем базовой доходности, характеризующим данный вид деятельности, является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданскоправового характера (ст. 346.27).

То есть плательщики ЕНВД по такому виду деятельности, как оказание услуг по чистке обуви, — это организации и предприниматели, имеющие определенное количество работников, непосредственно оказывающих физическим лицам данные услуги.

К деятельности тех, кто устанавливает в различных общественных местах аппараты для чистки обуви, не применим указанный выше физический показатель базовой доходности, поскольку у этих налогоплательщиков нет работников, оказывающих услуги по чистке обуви

Сдаем коттеджи внаем и в аренду

Данные обособленные коттеджи расположены на одном земельном участке, имеющем ограждение, и подключены к общим коммуникациям, но единым имущественным комплексом не являются. Подлежит ли переводу на ЕНВД данный вид деятельности?

В изложенной ситуации объектом предоставления услуг для временного размещения и проживания физических лиц является каждый отдельно стоящий коттедж, а не все коттеджи, используемые для осуществления предпринимательской деятельности, и, следовательно, общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется по каждому коттеджу отдельно.

Если общая площадь каждого из них согласно инвентаризационным документам не превышает 500 кв. м, налогоплательщики, оказывающие услуги по временному размещению и проживанию физических лиц в данных коттеджах, могут быть переведены на ЕНВД.

Коттедж не является объектом гостиничного типа, поэтому при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщики, оказывающие услуги по временному размещению и проживанию, учитывают общую площадь помещений данного объекта, фактическая величина которого указана в договоре найма (аренды).

Если помещения передаются по договорам аренды сторонним организациям, которые в дальнейшем будут использовать их для размещения и проживания своих сотрудников или гостей, такая деятельность не переводится на ЕНВД

Статьей 346.27 определено, что под объектами предоставления услуг по временному размещению и проживанию для указанных целей следует понимать здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты), а под помещением, используемым для временного размещения и проживания физических лиц, — квартиру, комнату в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комнату в общежитии и другие помещения.

Согласно ст. 346.29 при исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщики, предоставляющие данные услуги, применяют физический показатель базовой доходности «общая площадь помещения для временного размещения и проживания». Его величина определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на такие помещения (договоров купли­продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и др. документов).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и т.п.) не учитывается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (вестибюлей, коридоров и холлов на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, душевых и саун, комнат бытового обслуживания, столовых, ресторанов, баров концертных залов и т.п.), а также площади административных и хозяйственных помещений данных объектов.

В соответствии с п. 3 Правил регистрации и снятия граждан РФ с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства в пределах РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 17.07.95 № 713, к месту пребывания (временного проживания) относится, в частности, жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина.

Место жительства — это место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ — жилой дом, квартира, а также иное жилое помещение

Запчасти для ремонта автомобилей

Подлежит ли переводу на ЕНВД по виду деятельности «розничная торговля» реализация запасных частей, используемых в ходе ремонта автотранспортных средств, если да, то как правильно определить площадь торгового места?

Выполняемые подрядчиками (исполнителями) работы (оказываемые услуги) по замене запчастей относятся к деятельности, связанной с услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и облагаются ЕНВД на общих основаниях

К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, — это договорное обязательство, регулируемое нормами гражданского законодательства РФ и, в частности, нормами ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала (с использованием материала) подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (ст. 733 ГК РФ)

Как оспорить местный закон о ЕНВД

В соответствии со ст. 346.27 корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Кроме того, в соответствии с положениями п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, а также налоги и сборы должны иметь экономическое основание.

В случае несоблюдения данных требований налогоплательщики вправе опротестовать в суде нормативный правовой акт представительного органа муниципального образования о введении на территории образования ЕНВД

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27

Киоск на участке: что является площадью торгового места

Какую площадь следует учитывать при определении физического показателя базовой доходности «площадь торгового места»: площадь арендованного земельного участка или площадь киоска?

Исчисление налоговой базы по ЕНВД должно производиться с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового места», фактическая величина которого — 6 кв. м

Согласно ст. 346.27 торговое место — место, используемое для совершения сделок розничной купли­продажи. Это здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли­продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов.

Фактическая величина физического показателя базовой доходности «площадь торгового места» должна соответствовать общей площади используемых для ведения розничной торговли объектов организации розничной торговли и земельных участков, определяемой на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов на указанные объекты и земельные участки

Как распределять персонал по видам деятельности

Если распределить численность работников по видам деятельности нельзя (работники не закреплены за конкретными видами деятельности), фактическая величина названного физического показателя определяется исходя из общей списочной численности работников (с учетом административно­управленческого, вспомогательного и обслуживающего персонала), а также из средней численности внешних совместителей и сотрудников, работающих по гражданскоправовым договорам.

Нормы главы 26.3 обязывают плательщиков ЕНВД вести учет показателей, необходимых для его исчисления.

В то же время порядок распределения указанного выше физического показателя базовой доходности при осуществлении нескольких видов деятельности Кодексом не определен. Позиция, приведенная в ответе, неоднократно доводилась до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков после введения в действие главы 26.3. Указанная методика расчета среднесписочной численности работников также рекомендована налогоплательщикам и Минфином России (письмо от 18.03.2003
№ 040512/21)

Розничная торговля со склада

Понятие «площадь торгового места», применяемое при расчете суммы ЕНВД, в ст. 346.27 не определено. Если в арендуемых объектах стационарной торговой сети, отнесенных для целей главы 26.3 к торговым местам (например, склад, бокс, ангар), имеются конструктивно изолированные площади для хранения товара, включаются ли данные площади в расчет физического показателя «площадь торгового места»? Или при расчете ЕНВД следует принимать всю площадь, указанную в договоре аренды?

Фактическая величина физического показателя базовой доходности «площадь торгового места» должна соответствовать площади используемых налогоплательщиками для ведения розничной торговли торговых мест, указанной в правоустанавливающих и инвентаризационных документах на данные объекты организации розничной торговли

Объекты стационарной торговой сети (их части), не соответствующие установленным главой 26.3 понятиям магазина и павильона, а равно и стационарные объекты организации розничной торговли (их части), фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов

ЕНВД в аптеке

Учитывая положения Федерального закона от 26.11.2008 № 224ФЗ, вправе ли данная организация применять в 2009 г. ЕНВД?

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли­продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления) (ст. 346.27).

В соответствии с подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Подпунктом 2 п. 2.2 указанной статьи определено, что на ЕНВД не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Федеральным законом от 26.11.2008 № 224ФЗ установлено, что положения подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 применяются в отношении аптечных учреждений, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.98 № 86ФЗ только начиная с 1 января 2011 г.