08.02.10 Судебные вердикты, которые повлияют на работу

Затраты на питание сотрудников могут стать частью страхового возмещения, освобожденного от НДФЛ

Причина спора: Работники получали лечебное питание. С него, по мнению инспекции, надо удержать налог на доходы физлиц
Кто выиграл: Компания
Цена вопроса: 145 320 137 рублей
Аргументы, которые сработали: Оплата питания - часть страхового возмещения. Предприятие не несет подобные затраты и не должно удерживать НДФЛ. Суммы освобождены от налога, как компенсация медицинских расходов застрахованного (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ)
Документ: Определение ВАС РФ от 16.12.09 № ВАС-16515/09

Работодатель заключил договор медицинского страхования персонала. Там, в частности, предусмотрены такие медицинские услуги, как «лечение и профилактика заболеваний органов пищеварения» и «консультации по рациональному питанию». После проведенных медосмотров установлено, - работники нуждаются в лечебном питании, которое и было назначено. Для этого налогоплательщик заключил договора с медучреждениями. Те, в свою очередь, привлекли специализированных поставщиков (комбинаты питания и тпроч.). Счета последних оплачивались медучреждениями. Потом они направлялись в страховую компанию с приложением реестров оказанных услуг. С сумм, указанных в реестрах, инспекция начислила НДФЛ. По мнению чиновников, работодатель обязан удержать данный налог. Суд с этим не согласился.

Во-первых, работодатель не был источником выплаты. Он мог не знать о доходах, полученных каждым сотрудником. Ведь реестры поступали в страховую компанию, а не к ее клиенту. Во-вторых, спорные суммы признаны выплатами в возмещение медицинских расходов по договорам добровольного личного страхования. Они освобождены от НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ). Также с них не определяются взносы во внебюджетные фонды и на страхование от несчастных случаев. Выплаты производит страховая компания. Она не заключает трудовых контрактов или договоров на оказание услуг или работ с застрахованными физлицами. А только выплаты по таким договорам могут облагаться взносами.

Оспаривая решение арбитража, чиновники сослались на определение ВАС РФ от 30.07.07 № 6729/07. Им признана законность НДФЛ. Только в том деле питание производилось вне медицинского учреждения, а это не было предусмотрено договором страхования. Выплаты нельзя отнести к страховым, ИФНС правомерно рассчитала НДФЛ. В новом комментируемом решении рассмотрен случай, когда порядок предоставления питания соответствовал определенному в страховом договоре. Кроме того, само питание назначалось не произвольно, а только после медосмотра и выявления болезни или нарушений здоровья, относимых в договоре к страховым случаям.

Суд счел незаконным освобождение от НДС для договора о совместной деятельности

Причина спора: Инспекция направила плательщику уведомление о невозможности применять статью 145 НК РФ и освобождение от НДС
Кто выиграл: Инспекция
Цена вопроса: Неимущественный спор
Аргументы, которые сработали: Организация - участник простого товарищества. Здесь нет льгот по НДС
Документ: Определение ВАС РФ от 07.12.09 № ВАС-13422/09

Компания, применяя УСН, заключила договор простого товарищества. С доходов от подобной деятельности уплачивается НДС (ст. 346.11 НК РФ). Избегая его, организация подала заявление об использовании налогового освобождения, предусмотренного статьей 145 НК РФ (см. стр… - Примеч. ред.). Но инспекция и ВАС РФ признали недопустимость данного освобождения. Оно установлено главой 21 НК РФ, принятой для плательщиков НДС. «Упрощенец» к ним не относится.

Возможна другая ситуация - предприятие не работает по «упрощенке» и подает уведомления об использовании статьи 145 НК РФ. Чиновники все равно запрещают налоговое освобождение. С доходов, полученных в рамках совместной деятельности, всегда требуют определять НДС. Это задача участника, ведущего общие дела в простом товариществе. Суд, скорее всего, согласится с начислением налога. Ведь статья 145 НК РФ не предусматривает льгот для участия в простом товариществе.

Для замороженных овощей и овощных смесей применяется 18-процентная ставка НДС

Причина спора: Продавая замороженные овощи, компания использовала 10-процентную ставку НДС. Она, по мнению проверяющих, необоснованна
Кто выиграл: Инспекция
Цена вопроса: 15 277 317 рублей
Аргументы, которые сработали: В статье 164 НК РФ дана 10-процентная ставка для овощей. Это продукция сельского хозяйства (код 97 3000 по общероссийскому классификатору продукции). А «заморозка» - пищевой промышленности (код 91 0000)
Документ: Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.09 № 7475/09

При реализации замороженных овощей или таких же овощных смесей налоговики требовали применять 18-процентную ставку НДС. Но отдельные судьи позволяли использовать 10-процентную (постановление ФАС Московского округа от 16.02.09 № КА-А40/421-09 и др.). Президиум ВАС РФ поддержал инспекцию. Спорные товары не включены в перечень тех, по которым применяется 10-процентная ставка (см. приложение к постановлению Правительства России от 31.12.04 № 908).

Допустим, налогоплательщики - продавцы определяли НДС по ставке 10 процентов. Сейчас им надо доплатить налог и пени, сдать «уточненки». Корректировать стоит только расчеты за 2007 - 2009 года. Предыдущую отчетность ИФНС не вправе проверять (п. 11 ст. 89 НК РФ). По ней доначисления невозможны (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Если ранее контрагент по ошибке выставил счет-фактуру с 10-процентным НДС, то покупатель не вправе самостоятельно пересчитывать вычеты и не должен использовать 18-процентную ставку. Даже вычет 10-процентного налога недопустим. Чиновники приравнивают неверную ставку к ошибочному заполнению счета-фактуры, запрещая вычет (письмо ФНС России от 02.06.05 № 03-4-03/925/28). В пользу налоговиков изданы и решения суда*. Это, в частности, постановления Президиума ВАС РФ от 04.04.06 № 15865/05, ФАС Волго-Вятского округа от 12.09.06 № А79-17026/2005 и ФАС Дальневосточного округа от 19.03.08 № Ф03-А04/08-2/171.

Большая часть решения суда касаются нулевой ставки. Но они применимы и к 10-процентной.

В итоге покупателям желательно сдать «уточненки» за периоды, еще неохваченные выездной проверкой. Или же договорится с поставщиком об исправлении либо замене счета-фактуры. Там производится корректировка стоимости товара и НДС. Его ставка возрастает с 10 до 18 процентов, увеличивается и сумма налога. Стоимость товара, исчисленная без НДС, уменьшается.

Инспекция считает недопустимой замену счета-фактуры (см. АНП № 1, 2010). Обоснованность вычета приходится доказывать через суд, который обычно поддерживает налогоплательщика. Для примера откроем определение ВАС РФ от 15.10.09 № ВАС-13121/09.

Тем, кто не готов спорить, безопасней договариваться об исправлении счетов-фактур и подать «уточненки». В них уменьшается сумма вычета за период получения счета-фактуры с 10-процентным налогом. Вычет можно заявить в квартале, когда поступит счет-фактура с 18-процентным НДС.

Командировочные не включаются в стоимость основного средства

Причина спора: Командировочные связаны с приобретением основного средства. Они, по мнению инспекции, должны включаться в стоимость имущества. Организация не вправе сразу увеличивать текущие расходы
Кто выиграл: Компания
Цена вопроса: 18 959 рублей
Аргументы, которые сработали: Командировочные не упомянуты в статье 257 НК РФ, где говорится о формировании стоимости основного средства
Документ: Определение ВАС РФ от 31.12.09 № ВАС-16942/09

Если организация командирует работников для приобретения основных средств или нематериальных активов, то для налогообложения все командировочные расходы сразу относятся на затраты. Они уменьшают прибыль в день утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). К такому выводу пришел ВАС РФ. Ранее о правомерности включения затрат в текущие сообщали специалисты УФНС России по г. Москве (письмо от 19.05.09 № 16-15/049826). Арбитраж ссылается на то, что командировочные упомянуты лишь в статье 264 НК РФ (среди прочих расходов). И не перечислены в статье 257, где говорится о формировании первоначальной стоимости.

На примере. Организация приобретает станок. Его стоимость - 80 000 руб. (все суммы даны без НДС). Для проверки техники один из инженеров выезжал к поставщику. На проезд и суточные израсходовано 3100 руб. Доставка оборудования произведена транспортной компанией. Она выставила счет на 2000 руб.

О расходах на доставку прямо говорится в статье 257 НК РФ. Значит, при налогообложении первоначальная стоимость основного средства - 82 000 руб. (80 000 + 2000). На эту сумму начисляется амортизация. Командировочные списываются как текущие затраты. Напомним, что для расчета налога на прибыль суточные относятся на расходы по нормативам, одобренным самим предприятием. Законодательно данные выплаты не ограничены. Это следует из подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Лимит введен только для НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Здесь суточные за каждый день командировки не могут превышать 700 руб. (для загранкомандировки - 2500 руб.).

Комментируемый документ нельзя применять для расчета налога на имущество. Он зависит от стоимости основного средства в бухучете. Ее формирование ВАС РФ не оценивал. Есть решения окружных судов, полагавших - в бухучете подобные затраты сначала списываются на счет 08, а потом - на счет 01. То есть они увеличивают первоначальную стоимость. Так, к примеру, следует из постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.09 № А19-1020/09.

Откроем пункт 8 ПБУ 6/01 и пункт 24 Методических указаний по бухучету основных средств (одобрены приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Там рассмотрено формировании стоимости основного средства и командировочные прямо не названы. Но перечень расходов шире введенного Налоговым кодексом. В частности, в бухгалтерских документах упомянуты «иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств». Нет и прямой нормы о включении командировочных в состав текущих расходов. Отсюда вывод - если командировка связана только с приобретением основного средства, то в бухучете соответствующие издержки безопасней относить на стоимость актива.

На примере. Вернемся к условиям прошлого примера. Если в налоговом учете стоимость основного средства составляет 82 000 руб., то в бухгалтерском - 85 100 (82 000 + 3100). Из-за этого расхождения возникнет разница между «бухгалтерской» и «налоговой» прибылью.

Если на предприятии ведется учет разниц по каждому объекту, то из-за множества незначительных расхождений работа бухгалтера может существенно осложниться. Поэтому многие налогоплательщики предпочитают ввести единый алгоритм расчета налоговой и бухгалтерской стоимости. Большинство из них и в бухучете сразу списывают командировочные. Их сумма обычно невелика. Даже если инспекция обратит внимание на единовременное списания, то доначисления налога на имущество окажутся мизерными.

Не надо создавать резерв по задолженности, для которой возможен зачет

Причина спора: ИФНС заявила о необоснованности формирования резерва по сомнительным долгам
Кто выиграл: Инспекция
Цена вопроса: 7 733 418 рублей
Аргументы, которые сработали: Долг контрагента меньше той суммы, которую задолжал ему налогоплательщик. Должен быть произведен зачет и это видно из статьи 410 ГК РФ. Потом у предприятия не будет базы для формирования резерва
Документ: Определение ВАС РФ от 31.12.09 № ВАС-16876/09

Организация не вправе создавать резерв на задолженность, которой соответствует встречный долг перед контрагентом. Об этом напомнил ВАС РФ.

На примере. В учетной политике ООО «Альфа» предусмотрен резерв сомнительных долгов. Общество отгрузило продукцию в ЗАО «Гамма», но не получило вовремя оплату. Стоимость продукции - 295 000 руб. (включая НДС). При этом сама «Альфа» имеет просроченный долг перед компанией «Гамма» - 300 000 руб. Из статьи 410 ГК РФ видно, что предприятия вправе произвести зачет. Из-за него долг за продукцию обнуляется. Резерв по сомнительным долгам не формируется.

Возможна и ситуация, когда задолженность перед контрагентом меньше стоимости поставленной продукции. Тут резервируется непогашенная часть долга. Допустим, что ООО «Альфа» не оплатило один счет ЗАО «Гамма». Его сумма 150 000 руб. Тогда выполняется зачет. Создавая резерв, ООО «Альфа» может учесть 145 000 руб. (295 000 - 150 000). Сначала прибыль будет уменьшена на 72 500 руб. (145 000 руб. х 50%).

Это произойдет, когда истекут 45 дней с момента, отведенного ЗАО «Гамма» для оплаты продукции. Когда же произойдет 90 дней с данного срока, то на резерв относят еще 72 500 руб.

Для зачета достаточно требования одного из контрагентов. При резервировании он учитывается даже когда ЗАО «Гамма» не соглашается с проведением зачета

Если срок погашения долга перед партнером не истек, то резерв разрешено создавать исходя из всей задолженности покупателя. Но потом может потребоваться его корректировка.

На примере. ООО «Альфа» получила кредит у банка. Его сумма - 120 000 руб., срок погашения - 30 июня 2010 года.

Этому же банку отгружена продукция на 177 000 руб. (включая НДС). Она должна быть оплачена 1 февраля, но средства не поступили. По итогам первого квартала пройдет более 45 дней с момента возникновения задолженности. В резерв списывается 88 500 руб. (177 000 руб. х 50%). Напомним, что создаваемый резерв не может превышать 10 процентов от выручки за отчетный период (п. 4 ст. 266 НК РФ). На 31 марта зачет не выполняется, поскольку он введен только к просроченной задолженности. Либо к случаям, когда срок оплаты не прописан или установлен по востребованию (ст. 410 ГК РФ).

Следующий раз задолженность формируется на конец июня. Сначала надо провести зачет на 120 000 руб. Непогашенный долг составит 57 000 руб. (177 000 - 120 000). Ранее предприятием уже учтен резерв в большей сумме - 88 500 руб. Облагаемую прибыль надо увеличить на 31 500 руб. (88 500 - 57 000). Их отражают среди внереализационных доходов. Это строки 020 листа 02 и 100 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

От работающих по «упрощенке» незаконно требуют документы на освобождение от НДС

Причина спора: Плательщику доначислен НДС, поскольку им не сданы документы о законности применения статьи 145 НК РФ и налогового освобождения
Кто выиграл: Предприниматель
Цена вопроса: 127 271 рубль
Аргументы, которые сработали: ИФНС не учла, что коммерсант уже переведен на «упрощенку». Он освобожден от НДС (ст. 346.11 НК РФ)
Документ: Постановление Президиума ВАС РФ от 27.10.09 № 13243/08

Для применяющих «упрощенку»

Предприниматель получил освобождение от уплаты НДС, предусмотренное статьей 145 НК РФ. Через 12 календарных месяцев нужно подтвердить эту льготу, сдав в ИФНС уведомление о продлении освобождения и документы, свидетельствующие о сумме выручки*. Они не предоставлены, инспекция доначислила НДС.

Уведомление об освобождении от НДС или о продлении льготы заполняется по приложению к приказу МНС России от 04.07.02 № БГ-3-03/342. Сдать уведомление нужно не позднее 20 числа месяца, в котором началось использование льготы. Или следующего за тем, когда истек 12-месячный период освобождения.

Только она не учла, что коммерсант уже переведен на «упрощенку». Следовательно, он освобожден от обязанностей плательщика НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

На примере. С января 2009 года предприниматель освобожден от НДС по статье 145 НК РФ. В феврале 2010 года нужно подтвердить льготу. Но с 2010 года бизнесмен перешел на УСН. Это избавляет от исполнения статьи 145 НК РФ. Повторное уведомление о ее применении коммерсант не сдает.

Для освобожденных от НДС

Если плательщик потеряет право на «упрощенку», то он вынужден уплачивать НДС. Или же должен сдать в инспекцию уведомление о применении статьи 145 НК РФ. Для немедленного освобождения уведомление надо предоставить не позднее 20-го числа первого месяца того квартала, когда утеряно право на УСН.

На примере. В феврале организация регистрирует филиал. Она обязана перейти на общий налоговый режим. Это нужно сделать уже с января (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). И, как минимум, за один месяц придется начислить НДС. Ведь в январе компания не могла подать уведомление. Тогда она применяла спецрежим, не имея полномочий ссылаться на статью 145 НК РФ.

Если не позднее 20 февраля предприятие сдаст уведомление в инспекцию, то уже с февраля разрешено использовать статью 145 НК РФ и не платить НДС. Уведомление может быть направлено и заказным письмом, но тогда его нужно переслать в инспекцию не позднее 12 февраля 2010 года. Ведь при почтовой отправке уведомление считается полученным налоговиками на шестой рабочий день (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Введение налогового освобождения не с начала квартала, а со второго или третьего месяца не оспаривается чиновниками. Они напоминают только о лимите выручки. За три месяца, предшествующих налоговому освобождению, она не должна превышать двух миллионов рублей. Вдобавок, статья 145 не применима к производству и реализации подакцизных товаров.

Доказывая право не платить НДС, бывший «упрощенец» предъявляет выписку из книги учета доходов и расходов. Так сказано в пункте 6 статьи 145 НК РФ. Но не говорится о тех, кто вначале работал по «упрощенному», а потом по обычному режиму.

На примере. В 2009 году компания использовала УСН, а с 2010 года потеряла право на спецрежим. С февраля 2010 года организация планирует применять статью 145 НК РФ. Для этого она должна сообщить выручку за ноябрь 2009 года - январь 2010 года.

Выручка за ноябрь и декабрь подтверждается выпиской из книги учета «упрощенца». Что же касается поступлений за январь, то за этот месяц нужно составить выписку из книги продаж. В нее лучше всего привести итоги по графам 4 - 9 книги продаж за январь. Дополнительно чиновники требуют предоставлять копии журналов полученных и выставленных счетов фактур за январь. Форма этих журналов произвольна. Рекомендуем направить копии самих счетов-фактур с их описью.

Предпринимателям также надо сдать выписку из книги учета, отразив там выручку за январь 2009 года. Организации вместо этого документа обязаны предоставлять выписку из баланса. Однако за январь он не формируется. Кроме того, в балансе нет данных о доходах. Мы рекомендуем либо специально составить баланс и форму № 2 за январь.

Либо в произвольной форме подготовить выписку, указав в ней данные юрлица и сумму полученной выручки. Такой документ соответствует требованиям, взятым из пункта 2.1 уведомления, одобренного приказом МНС России от 04.07.02 № БГ-3-03/342.

Выписку либо копии баланса и формы № 2 стоит заверить печатью юрлица, подписями руководителя и главбуха.

Суд признал законность замены счета-фактуры и вычета НДС

Причина спора: В первоначальном счете-фактуре была неверная информация. Он заменен на новый и компания использовала вычет. Инспекция обвинила в нарушении статьи 169 НК РФ, указав, что счета-фактуры можно только исправлять
Кто выиграл: Компания
Цена вопроса: 1 693 669 рублей
Аргументы, которые сработали: Статьей 169 НК РФ замена не запрещена. Инспекция не оспаривает достоверность сведений, приведенных в новом документе, и оприходование товара
Документ: Определение ВАС РФ от 18.12.09 № ВАС-16103/09

Об устранении ошибок

Налогоплательщик получил счет-фактуру, где допущены ошибки. По мнению инспекции, он обязан обратиться к поставщику, который вносит исправления, заверенные печатью и подписью руководителя. На счете-фактуре ставится дата корректировки. Только после этого можно вычитать НДС.

На примере. В марте организация получила счет-фактуру и предъявила НДС к вычету. Но в апреле бухгалтер обнаружил ошибку - неверный адрес компании. Если соблюдать требования чиновников, то предприятие обязано уменьшить вычеты, заполнив дополнительный лист к книге покупок за первый квартал. Также нужно подать «уточненку» за первый квартал и уменьшить сумму вычетов. Потом он доплачивает НДС, пени и обращается к контрагенту с просьбой о корректировки счета-фактуры. Исправительная запись выполняется в апреле, а вычет отражается в декларации за второй квартал.

Если поставщик просто выписывает новый счет-фактуру, то по нему проверяющие запрещают вычитать «входной» налог.

ВАС РФ заявил о незаконности подобных ограничений. Кодексом не запрещена замена счета-фактуры. Следовательно, новый документ становится основанием для проводки ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19. Оспаривая данное утверждение, инспекция заявила, что в новом счете-фактуре не приводится даты замены. И поэтому нельзя установить день, когда вычитается НДС. Суд отклонил довод чиновников.

О дате вычета

Дата исправления или замены счета-фактуры не относится к обязательным реквизитам, введенным в статье 169 НК РФ*. И самое главное - день замены счета-фактуры непринципиален. Ведь арбитраж уже отменял требования о переносе вычетов. Это, в частности, видно из постановления Президиума ВАС РФ от 04.03.08 № 14227/07. Суд указывал, что вычет производится после того, как товар оприходован, а первоначально оформленный счет-фактура получен налогоплательщиком. Если потом поставщик исправляет документ, то он не изменяет налоговую базу и не снижает начисленный НДС. Соответственно и покупатель не должен уменьшать сумму вычетов.

Если в измененном счете-фактуре не приведен день исправление, то это противоречит правилам, введенным постановлением Правительства России от 02.12.2000 № 914. Но их нарушение - не причина для отказа в вычете. Таков вывод из пункта 2 статьи 169 НК РФ.

На примере. Вернемся к условиям прошлого примера. Если компания вычтет НДС за первый квартал, а потом обнаружит недочеты, то дополнительный лист к книге покупок и уточненная декларация не заполняются. НДС и пени не доплачиваются. Организация не вносит изменений в учет. Она только обращается к поставщику с просьбой о замене счета-фактуры или его заверенном исправлении.

Сдавать «уточненку» не нужно и в том случае, когда исправление будет датировано апрелем.

Применение выводов ВАС РФ

Налоговики игнорируют подобные решения суда. Поэтому с контрагентами лучше неофициально договориться о замене счета-фактуры, не показывая первоначальное получение ошибочного экземпляра. Когда же в первичном счете-фактуре недочеты установит инспекция, то к поставщику или подрядчику рекомендуется обратиться с просьбой о заверенных исправления. Замена счета-фактуры позволяет вычесть НДС, но это придется доказывать в суде.

Что же касается даты вычета, то лучше если исправления датируются тем кварталом, когда оформлен первоначальный счет-фактура. Тогда перенос вычетов не нужен. При несовпадении кварталов налоговики потребуют предоставления «уточненок», доплаты НДС и пени. Оспорить подобное указание удается только в арбитражном порядке.

Затраты на проведение корпоратива суд разрешил отнести к расходам на представительские мероприятия

Причина спора: Компания оплатила услуги по организации корпоративного мероприятия, посвященного подведению итогов за год. По мнению инспекции, данные расходы не уменьшают облагаемую прибыль
Кто выиграл: Компания
Цена вопроса: 66 240 рублей
Аргументы, которые сработали: Мероприятие необходимо для сотрудничества с действующими крупными клиентами. Расходы относятся к представительским
Документ: Определение ВАС РФ от 30.11.09 № ВАС-15476/09

Компания оплачивает расходы по организации торжественных мероприятий, посвященных итогам работы за год. Можно ли учесть ее расходы, как представительские и уменьшить облагаемую прибыль? ВАС РФ и ФАС Северо-Западного округа (постановление от 30.07.09 № А56-17976/2008) ответили утвердительно. Их решение относится к любым мероприятиям, а не только связанным с окончанием года. Но выводы судей применимы не всеми и использовать их надо осторожно. Инспекция, вероятно, не согласиться с обоснованностью признания затрат. Арбитраж также может не поддержать налогоплательщика. Ведь затраты на подобное собрание напрямую не соответствуют определению представительских, упомянутых в пункте 2 статьи 264 НК РФ*. Однако есть еще и подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, позволяющий уменьшать прибыль на иные обоснованные издержки. На него и ссылалось предприятие.

По пункту 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам относятся затраты на организацию завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия. О корпоративных собраниях не говорится.

Им предъявлен протокол мероприятия, где перечислены присутствующие - крупные клиенты. Там же указаны темы проводимых докладов и обсуждений. Они касаются положения налогоплательщики, демонстрации его развития, продукции. То есть для контрагентов доводится информация, нужная для повышения их заинтересованности и дальнейшего сотрудничества. В итоге, мероприятие должно привести к появлению дополнительных заказов и увеличению доходов компании. Поэтому суд признал обоснованность понесенных затрат.

В подобных ситуациях предприятиям желательно оформлять три подборки документов. Первая связана с планированием мероприятия. Это приказ директора о его организации, договора с устроителями праздника, предварительная смета расходов, список приглашенных лиц. В приказе или ином распорядительном документе лучше указать, что корпоратив производится для повышения заинтересованности контрагентов, расширения контрактов и увеличения прибыли. Могут быть и иные обоснования (например, привлечение новых партнеров). Но итоговой целью в любом случае должно стать увеличение прибыли.

Вторая подборка документов касается фактического осуществления мероприятия. Это документы на подтверждение затрат (накладные, платежки, товарные чеки), протокол или иной аналогичный документ. В протоколе указываются присутствующие (фамилии, должности, представляемые организации) и обсуждаемые вопросы. Также желательно подготовить отчет по расходам или подобный документ, где перечисляются действительные затраты с разбивкой по статьям.

Третья подборка документов необязательна, но желательна. Она расширяет протокол и свидетельствует о производственном характере обсуждения. К примеру, могут быть приложены распечатки докладов (либо их краткое изложение) или презентаций продукции. Если после мероприятия начались новые переговоры или подписаны дополнительные контракты, то об этом можно указать в отчете или служебной записке. Еще вариант - приложить копии новых договоров к протоколу о проведении корпоративного мероприятия.

Процентные платежи, внесенные авансом, не относятся на расходы

Причина спора: Компания заранее оплатила проценты по кредитам, которые должны быть внесены в 2010 - 2014 году. Эта сумма сразу исключена из прибыли, но ИФНС доначислила налог
Кто выиграл: Инспекция
Цена вопроса: 1 878 074 рубля
Аргументы, которые сработали: Действия проверяющих соответствуют пункту 1 статьи 272 НК РФ. По нему расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся
Документ: Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.09 № 11200/09

О дате признания расходов

Если организация заранее вносит процентные платежи по кредитам, то она не должна сразу увеличивать расходы. Они возрастут в периоде, когда проценты должны быть погашены по условиям договора. К примеру, в феврале компания выплачивает проценты за январь - июнь 2010 года. Заполняя декларацию за первый квартал, надо определить сумму процентов, начисленную за январь, февраль и март. Только они будут отражены в отчетности первого квартала. Остальные отражаются в декларации за полугодие. Это вывод из комментируемого постановления Президиума ВАС РФ и статьи 272 НК РФ.

Разъяснения суда относятся и к тем, кто работает по кассовому методу. Раз они перечисляют проценты заранее и добровольно, то сложно доказать экономическую оправданность издержек. Они станут обоснованны лишь в том месяце, когда задолженность необходимо погасить в соответствии с договором. «Упрощенцам» также надо признавать только расходы за истекшие периоды. Ведь в затраты включаются суммы, направленные на погашение задолженности по процентам (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку платежи вносятся заранее, то задолженность еще не образовалась. Значит, нельзя уменьшать облагаемую базу.

Возможна и обратная ситуация - компания с опозданием рассчитывается по процентам. Тогда применяющие кассовый метод и «упрощенцы» увеличивают расходы после перечисления средств (п. 3 ст. 273 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Работающие по методу начисления учитывают затраты на конец каждого отчетного периода, за который определены проценты (п. 8 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 17.12.08 № 03-08-05). Вне зависимости от даты платежа.

Новое в законодательстве

Причиной для судебных споров станут и изменения в учет расходов по кредитам и займам. Они внесены статьей 4 Федерального закона от 27.12.09 № 368-ФЗ. Норма относится к процентным платежам, начисляемым с января 2010 года.

По закону все долговые обязательства делятся на две группы: возникшие до 1 ноября 2009 года и позже этой даты. По ним отличается учет в том случае, если затраты признаются от ставки рефинансирования ЦБ РФ. По обязательствам, возникшим до 1 ноября, расходы не могут превышать двойную ставку ЦБ РФ. Или 15 процентов годовых - по кредитам и займам, выданным в инвалюте. Для обязательств, возникших с 1 ноября, нет специальных правил. Значит, надо применять пункт 1 статьи 269 НК РФ. По нему проценты, относимые на расходы, не должны превышать 1,1 ставки ЦБ РФ (или 15 процентов - по валютным средствам)*.

Ставка берется на день привлечения средств - по договорам, где нет условия об изменении процентов. Или на последний день отчетного периода - по прочим договорам.

Установив различия, законодатель не пояснил - как определять дату возникновения обязательств.

На примере. В первом квартале 2010 года организация признает расходы по трем кредитам. Первый взят в январе 2010 года и здесь нужно использовать ставку ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.

Второй получен в июне 2009 года и его условия не изменялись. Тут разрешено применять двойную ставку ЦБ РФ.

Третий кредит поступил в октябре, но в декабре ставка по нему увеличена. Налоговики могут заявить, что возникли новые обязательства. Поэтому стоит брать ставку ЦБ РФ с минимальным коэффициентом - 1,1. На наш взгляд, данное требование необоснованно. У предприятия лишь изменились ранее возникшие обязательства. А в Законе № 368-ФЗ не говорится о зависимости суммы затрат от дня корректировки договора. Следовательно, расходы исчисляются от двойной ставки ЦБ РФ.

Возможно и такое, что договор на заем или кредит был оформлен до 1 ноября, но средства поступили позже этой даты. Тогда следует использовать ставку ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза. Ведь подобный договор признается заключенным с момента передачи средств (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Это необходимо учитывать и если кредит получен несколькими платежами.

На примере. В октябре 2009 года налогоплательщик договорился об открытии кредитной линии. Первый транш зачислен 15 октября. Проценты, начисляемые на данную сумму, включаются в затраты по максимальным нормативам. То есть до двойной ставки ЦБ РФ (вкл.).

Второй транш поступил в январе 2010 года. До его зачисления у компании не было обязательств по внесению процентов на данную сумму. Они возникли в 2010 году. Рекомендуем определять затраты исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.