07.12.11 Особенности страховых взносов и отчетности РСВ-1 в 2012 году

Лектор семинара: В. В. Шинкарев
руководитель разработки проекта «Контур-Зарплата» компании СКБ Контур

План семинара:

1. Страховые взносы и пособия в 2012 году.

2. Особенности заполнения строк РСВ-1.

3. Особенности заполнения граф РСВ-1.

4. Особенности заполнения разделов РСВ-1.

5. Ответственность Корректирующие сведения.

6. Вопросы после лекции. 

Страховые взносы и пособия в 2012 году

С 2012 года запланировано перераспределение процентов между федеральным и территориальными отделениями ФОМС. В ФФОМС компании будут перечислять 5,1 процента, а в ТФОМС платить ничего не нужно будет. Это закреплено в Федеральном законе от 16 октября 2010 г. № 272-ФЗ.

Кроме того, в новом году будет понижена ставка страховых взносов с 34 до 30 процентов. Соответствующий законопроект принят в третьем чтении. Но с суммы превышения предельной величины базы для начисления взносов придется заплатить 10 процентов. Предположительно, в 2012 году предельная величина составит 512 тыс. руб. А для компаний, имеющих право на льготный тариф в 26 процентов, ставку снизят до 20. Эти деньги льготники будут целиком платить в Пенсионный фонд. Взносы в ФСС и ФОМС для них отменят вовсе.

По проекту будет расширен перечень тех, кто имеет право на льготный тариф. В него добавят благотворительные организации, НКО по социальному обслуживанию населения, а также компании, которые оказывают транспортные услуги и услуги связи, продают в розницу фармацевтические и медицинские товары, ортопедические изделия, производят стальную проволоку или гнутые стальные профили, а также аптеки на ЕНВД.

Но обращаю внимание, что на данный момент это только законопроект, который еще не принят окончательно Госдумой (на момент подписания номера. – Примеч. ред.).

Также необходимо не забыть, что с нового года повысятся единовременные выплаты при рождении ребенка, выплаты за постановку на учет в ранние сроки беременности, минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Нужно смотреть закон о федеральном бюджете на 2012 год. Когда его примут, то в нем будет утвержден процент инфляции, на который нужно проиндексировать нынешние пособия.

Еще отмечу, что в этом году в двух российских регионах (в Карачаево-Черкесской Республике и Нижегородской области) начался пилотный проект по оплате больничного не компаниями, а фондом. То есть больничные по-прежнему рассчитывают компании, но деньги фонд перечисляет не в компанию, а непосредственно на расчетный счет сотрудника, который представил больничный. В 2012 году в проект планируют включить еще шесть регионов – Астраханскую, Новгородскую, Новосибирскую, Тамбовскую области, Хабаровский край и Ханты-Мансийский автономный округ – Югру.

Особенности заполнения строк РСВ-1

Мы поговорим об отчетности РСВ-1, но большая часть затронутых далее проблем характерна и для формы 4-ФСС, так как с 2011 года таблица 3 и таблица 6 формы 4-ФСС заполняются в полных рублях (ранее заполнялись в рублях и копейках).

Начнем с самого простого. Есть проблема с округлением сумм до рубля в строках таблиц формы. Речь идет о тех строках, где есть суммы за три месяца отчетного периода и итоговая сумма с начала года. Мы поговорим на примере самой важной в этом отношении строки – «База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» (строки 220 –221 раздела 2 и строки 320–321 раздела 3). Как известно из рекомендованного порядка заполнения РСВ-1 (ч 1.2 разд. I), все значения денежных показателей отражаются в рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а значения показателей 50 коп. и более округляются до полного рубля. И тогда при начислениях в копейках возникают расхождения между фактически начисленными суммами и теми, которые приходится отражать в отчетности. Сейчас я расскажу о том, как правильно эти суммы округлить, чтобы избежать неприятных последствий при проверках.

Главное, что необходимо запомнить, – для нас всегда приоритетна итоговая сумма базы (сумма с начала года). Она должна быть идеальной. Идеальной – это значит отличаться от реальной суммы не более чем на 50 коп. Остальные показатели нужно подогнать под нее.

Посмотрим на конкретном примере (см. табл. № 1 – Примеч. ред.).

Итак, предположим, что ежемесячно сотрудник получает 1000 руб. 50 коп. Всего с начала расчетного периода он получит 3001 руб. 50 коп. Если мы, особо не задумываясь, округлим все показатели до полного рубля, то в отчетности придется написать, что ежемесячно он получал по 1001 руб., а в итоге получил 3002 руб. Такую отчетность не пропустит проверочная программа ПФР и ее вернут обратно в компанию.

Как в этом случае правильно поступить? Воспользуемся правилом о том, что итоговая сумма базы – приоритет. После округления получается, что итоговая сумма базы равна 3002 руб. Значит, нам придется скорректировать показатели по месяцам так, чтобы в итоге вышло 3002 руб. Мы видим, что у нас возникает как бы один лишний рубль (1001 руб. + 1001 руб. + 1001 руб. = 3003 руб.).

Эту разницу некорректно учитывать в одном последнем месяце. Округлять необходимо накопительно. В этом случае мы добиваемся того, что на какой бы месяц мы не рассматривали доход с начала года, он не будет отличаться от реального больше чем на 50 коп.

Например, в первом месяце 1000 руб. 50 коп. округляется до полного рубля и получается 1001 руб. Во втором месяце необходимо определить возникшую разницу по такой схеме: 1000 руб. 50 коп. за первый месяц + 1000 руб. 50 коп. за второй месяц = 2001 руб. Из полученной суммы необходимо вычесть округленную сумму за первый месяц. У нас это 1001 руб. Получается разница 1000 руб. Значит, именно эту сумму и нужно написать в качестве показателя за второй месяц.

Таким образом заполняется каждый последующий месяц. Этот способ достаточно трудоемкий. Особенно если производить вычисления вручную.

Но, заполняя строки именно таким образом, вы добиваетесь того, что ваш отчет будет максимально близок к реальным показателям бухгалтерского учета.

Особенности заполнения граф РСВ-1

Проблемы с заполнением граф РСВ-1 тоже возникают только в тех компаниях, где проходят начисления в рублях и копейках. Тем же, у кого все начисления только в рублях, повезло, подобных сложностей у них не возникает.

Итак, предположим, прокурор или следователь получил доход в размере 3000 руб. 60 коп. и компенсацию за командировку 1000 руб. 50 коп. (см. табл. № 2 – Примеч. ред.). Общая сумма составит 4001 руб. 10 коп. Если округлить «в лоб» каждый показатель, то получится в 212-й графе – 1001 руб., в 215-й – 3001 руб., в 202-й – 4001 руб. Округление верное. Но тогда в базе получится минус 1 руб. Отчетность с таким показателем в ПФР не примут. Но даже если в базе будет расхождение в другую сторону, например база будет больше на один рубль, чем она есть на самом деле, то это тоже плохо.

Дело в том, что в этом случае и страховые взносы могут увеличиться на один рубль по отношению к законно рассчитанным и уплаченным взносам в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. А значит, получится, что компания якобы уплатила страховых взносов меньше на один рубль, чем ей положено.

Отсюда пени на несуществующую задолженность. Вывод, который мы уже проговорили ранее, – облагаемая сумма должна быть идеальной. Она не должна отличаться от реальной на сумму более 50 коп. Поэтому в данном случае компании необходимо правильную сумму поставить в графу 221. А остальные графы нужно просто подогнать. То есть отнести погрешность на любую другую графу – либо на 215-ю, либо на 212-ю, либо, в самом крайнем случае, на 202-ю.

Но оптимально, конечно, подгонять необлагаемые суммы. Поясню почему. Даже если при проверке ПФР выявит эту «ошибку», то подавать корректирующие сведения надо только в том случае, если занижена база для начисления взносов. При описанном подходе занижения базы однозначно не происходит.

В приведенном примере я за основу брал выплаты в пользу прокуроров и следователей – довольно редкий случай. Но обращаю внимание, что легко привести пример и для любой другой организации.

Подводя итог, замечу: как только в отчетности компании заполняется более трех строк (общий доход, необлагаемая сумма и/или превышение максимального размера базы, база для начисления страховых), то тут же возникает подобная ситуация с погрешностью в округлении. И главное правило, которого мы должны придерживаться, – база всегда должна быть идеальной. Нужно жертвовать правильностью любой другой строки.

Особенности заполнения разделов РСВ-1

Также отмечу проблемы из-за контрольных соотношений между разными разделами формы РСВ-1. Они касаются тех, у кого присутствуют копейки в доходах. Речь сейчас пойдет о связи раздела 4.1 и строки 300 раздела 3, то есть проблема затрагивает организации с работниками-инвалидами и у которых основной тариф отличается от тарифа по инвалидам. Упомянутое контрольное соотношение звучит так: строка «Итого выплат» по разделу 4.1 должна совпадать со строкой 300 раздела 3.

Чтобы легко представить неправильность данного контрольного соотношения, возьмем такой пример: доход каждого инвалида в организации ежемесячно составляет 5000 руб. 50 коп. и в организации работает 20 таких инвалидов. Для того чтобы не усложнять пример, будем считать, что все инвалиды попадают в одну возрастную категорию, например 1967 год и моложе. А также для простоты будем считать, что со всего дохода уплачиваются страховые взносы, то есть у этих работников нет необлагаемых сумм. С учетом того, что мы уже рассмотрели раньше, для одного инвалида строчка в разделе 4.1 будет заполнена таким образом, как показано в таблице № 3 (см. ниже. – Примеч. ред.). В этой же таблице в строке «Итого выплат» посчитаны данные по 20 инвалидам с аналогичными выплатами.

А теперь давайте посчитаем, каковы же реальные суммы доходов по инвалидам. Ежемесячно компания выплачивала 100 010 руб. (5000 руб. 50 коп. 20 чел.). В целом за квартал компания выплачивала 300 030 руб. (100 010 руб. 3 мес.). Получается, что, с одной стороны, общая сумма доходов составляет по отчетности 300 040 руб., а реально было выплачено 300 030 руб. Что же ставить в строчках 300 и 302 раздела 3? Вспоминаем главное правило – как можно точнее заполнить базу. А это значит, что необходимо в таблице 3 в графе 3 строки 321 получить 300 030 руб. Если при этом поставить в графу 3 строк 302 и 300 сумму 300 040 (чтобы она совпадала с разд. 4.1), то нужно в графу 3 одной из строк 312, 315 или 318 поставить еще «мифические», несуществующие в реальности 10 руб., которые компания никогда данными бухгалтерского учета не подтвердит. То есть это неправильный путь.

Верный путь – в разделе 3 все заполнить верными бухгалтерскими данными. В этом случае в строке 300 в графе 3 будет стоять 300 030 руб. И эти же суммы из строчки 300 будут проставлены в «Итого» раздела 4.1. Остальные строки раздела 4.1 нужно будет подогнать под итоговую, принеся в жертву либо суммы для какого-то одного инвалида, либо раскидывая «по рублю» на нескольких инвалидов.

К сожалению, начиная с отчетности за 9 месяцев 2011 года процедура «подгонки» усложняется тем, что, корректировку строчек по инвалидам надо запомнить для отчетности за год. Уже есть примеры отрицательных протоколов из ПФР. В них видно, что фонд стал сверять суммы доходов по каждому инвалиду с тем, что было в предыдущей отчетности РСВ по этому же инвалиду. ПФР смотрит сумму из графы 5 предыдущей отчетности, добавляет к ней суммы из граф 6–8 новой отчетности и хочет получить сумму из графы 5 новой отчетности. Речь, конечно же, идет о проверке отчетности, относящейся к одному календарному году.

Корректирующие сведения

Часто спрашивают о том, как сдавать корректирующие сведения по пенсионной отчетности. Ответ на вопрос содержится в письме ПФР от 18 мая 2011 г. № 08-26/5320.

Что касается персонифицированного учета. Если у компании изменилась база за прошлый период, то нужно сформировать корректирующие сведения по форме СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 тогда, когда компания будет подготавливать исходные сведения за очередной отчетный период. То есть компании не нужно сдавать корректировку в тот момент, когда обнаружена ошибка. Значит, компания дождется сдачи очередной отчетности и сформирует пачку исходных сведений и пачку корректирующих. А информацию отобразит в одной общей сопровождающей форме АДВ-6-2.

Что касается РСВ-1, то корректирующие сведения можно подавать сразу, не дожидаясь начала очередного отчетного периода.