Антон
ПАЛЬМИН
Сейчас, наверное, практически уже не осталось фирм,
сотрудники которых не пользовались бы в своей работе телефоном. У
бухгалтеров постоянно возникают вопросы: как можно учесть телефонные
расходы? Мы постарались ответить на некоторые из них.
Чтобы быть на связи
Фирма – владелец помещения – заключила бессрочный договор на
предоставление доступа к телефонной сети. Как учесть расходы на
подключение?
– Расходы на подключение могут состоять из:
-
прокладки кабельных
линий;
-
подключения к
местной телефонной сети с предоставлением телефонного номера.
Если фирма оплачивает прокладку новой кабельной линии, то эти
расходы носят долговременный характер. Поэтому новую линию связи фирма
должна принять на учет в составе основных средств, если, конечно, она
удовлетворяет в бухгалтерском учете условиям ПБУ 6/01, а в налоговом –
статье 256 Налогового кодекса.
Если же фирма платит только за подключение к уже существующей
линии связи, то эти затраты учитывают в составе расходов на услуги
связи. Ведь услуга присоединения – это «деятельность, направленная на
удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия
сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление
соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих
сетей электросвязи» (ст. 2 Закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи»).
В бухгалтерском учете эти затраты на подключение относят к
расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Списать их
можно так. Если срок действия договора c оператором связи определить
возможно, то затраты на подключение списывают в течение всего срока его
действия. Расходы на подключение учитывают на счете 97 «Расходы будущих
периодов» и ежемесячно частично включают в состав расходов (п. 65
Положения, утвержденного приказом Минфина 29 июля 1998 г. от № 34н).
Если установить срок действия договора невозможно, то можно принять
решение о единовременном списании расходов.
В налоговом учете затраты на подключение относят к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264
НК). «Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение
более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача
товаров (работ, услуг), то расходы фирма распределяет с учетом принципа
равномерности признания доходов и расходов» (п. 1 ст. 272 НК). То есть,
если срок договора известен (например, при аренде помещения), то расходы
на подключение фирмы, использующие метод начисления, списывают в течение
всего периода его действия (письмо Минфина от 6 февраля 2006 г. №
03-03-04/1/86). Если же срок действия договора определить нельзя, то
затраты на подключение списывают единовременно (подп. 3 п. 7 ст. 272
НК).
Из условий вопроса следует, что фирма оплатила только услуги
за подключение к уже существующей сети и срок договора определить
невозможно. Рассмотрим ситуации на примере.
Пример.
Фирма, новый владелец ранее
телефонизированного помещения, оплатила 247,8 руб. (в том числе НДС 18%
– 37,8 руб.) за предоставление доступа к телефонной сети.
Бухгалтер сделает такие записи:
Дебет
20 (26, 44) Кредит 60
– 210 руб. (247,8 руб. – 37,8 руб.) –
списаны затраты на подключение к линии связи;
Дебет
19 Кредит 60
– 37,8 руб. – отражен НДС, предъявленный
оператором связи по услуге за подключение;
Дебет
68 Кредит 19
– 37,8 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет
60 Кредит 51
– 247,8 руб. – перечислена оплата
оператору связи за подключение.
Несанкционированный доступ
Фирма использует факс, не согласовывая его подключение с
оператором городской телефонной сети и не внося дополнительную плату за
его подключение и использование. Какие могут быть последствия?
– К абонентской линии может быть подключено только
оборудование, на которое есть документ о подтверждении его соответствия
установленным требованиям (п. 7 Правил оказания услуг местной,
внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи,
утвержденное постановление Правительства от 18 мая 2005 г. № 310). Если
фирма нарушает этот запрет, то оператор связи вправе обратиться в суд с
требованием о возмещении убытков (п. 147 Правил). Обратите внимание:
оператор связи, предварительно уведомив, может приостановить оказание
услуг до устранения абонентом нарушения. Если фирма-абонент в течение
шести месяцев с даты получения уведомления нарушение не устранит,
оператор может расторгнуть договор в одностороннем порядке (п. 118
Правил).
Личные звонки – за счет звонившего
Было установлено, что сотрудник фирмы помимо служебных
телефонных разговоров вел также и личные междугородные переговоры. Общая
сумма по счету, полученному от оператора связи, составила 5900 руб. (в
том числе НДС 18% – 900 руб.), стоимость личных междугородных
переговоров сотрудника – 708 руб. (в том числе НДС 18% – 108 руб.) Фирма
оплатила счет в полном объеме. Сотрудник внес компенсацию в кассу
организации. Как учесть эти операции?
– Расходы на оплату услуг телефонной связи в бухгалтерском
учете включают в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ
10/99). В налоговом учете при расчете налога на прибыль их учитывают в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп.
25 п. 1 ст. 264 НК). Если установлен факт использования сотрудником
фирмы телефона в личных целях, то можно поступить так. Первый вариант –
учесть всю сумму по счету в составе расходов, а потом, когда сотрудник
внесет деньги, включить внесенную сумму в состав доходов. Именно так
посоветовал поступать Минфин, правда, при превышении лимита
установленного для сотрудников на использование сотовой связи (письмо
Минфина от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15). Однако в этом случае
получается, что фирма либо реализует услуги связи, либо выступает в
качестве агента между оператором связи и сотрудником, оплачивающим
сверхлимитную разницу. Конечно, ни соответствующей лицензии, ни
соответствующего договора у организации, скорее всего, нет. Да и письма
Минфина носят лишь рекомендательный характер.
Поэтому можно воспользоваться вторым вариантом – не включать
суммы за личные переговоры в состав расходов и, соответственно, в состав
доходов. Обратите внимание: поскольку частично затраты на телефонные
переговоры фирма не учитывает в расходах, то нельзя принять к вычету и
соответствующую часть НДС. В этом случае бухгалтер фирмы может сделать
такие проводки:
Дебет
20 (26, 44) Кредит 60
– 4400 руб. ((5900 руб. – 900 руб.) –
(708 руб. – 108 руб.)) – списаны расходы за пользование услугами связи;
Дебет
19 Кредит 60
– 792 руб. (900 руб. – 108 руб.) –
отражена сумма НДС, предъявленного оператором связи по услугам связи;
Дебет
68 Кредит 19
– 792 руб. – принят к вычету НДС;
Дебет
73 Кредит 60
– 708 руб. – отражена задолженность
сотрудника за личные междугородные телефонные переговоры;
Дебет
60 Кредит 51
– 5900 руб. – оплачены услуги связи
оператору;
Дебет
50 Кредит 73
– 708 руб. – внесена сотрудником
компенсация за личные междугородные телефонные переговоры.
Звонки в выходные
Некоторые сотрудники по производственной необходимости иногда
выходят работать в выходные и праздничные дни. Можно ли учесть расходы
на междугородные телефонные звонки, которые совершают сотрудники в это
время?
– Если работа в выходные оформлена соответствующими
распорядительными документами, то расходы на телефонные звонки включить
в состав расходов можно. Естественно, они должны носить производственный
характер и быть документально подтверждены. О том, как оформить работу в
выходные, читайте в июньском номере журнала за 2005 год на странице 111.
Телефон на время аренды
Фирма арендует помещение. В нем установлены телефоны.
Организация заключила договор на предоставление услуг связи с этих
телефонов с городской телефонной сетью. Можно ли включить оплату за
подключение в расходы при расчете налога на прибыль? В целях
налогообложения фирма применяет метод начисления.
– Поскольку договор на оказание услуг телефонной связи
заключен непосредственно между фирмой-арендатором и оператором городской
телефонной сети, то фирма может включить оплату за подключение в состав
расходов в налоговом учете. Ее относят к прочим расходам, связанными с
производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). В данном случае
срок договора можно установить, как соответствующей сроку аренды
помещения. И если фирма использует метод начисления, то платежи за
подключение включают в расходы в налоговом учете равномерно в течение
всего срока действия договора аренды (письмо Минфина от 6 февраля 2006
г. № 03-03-04/1/86). |