Константин Правоведов,
налоговый юрист
Контроль. Начало
Порядку проведения камеральных проверок посвящено
письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705
(далее – Письмо). Наряду с постулатами, которые всем
давно известны, и почти дословными цитатами из
Налогового
кодекса послание содержит ряд моментов, которые
вызывают неподдельный интерес.
В рамках контроля за своевременным представлением налоговых деклараций (расчетов) территориальным инспекциям предписано поступать так.
Во-первых, они не вправе отказать в приеме
декларации, представленной по установленной форме, в
случаях, не предусмотренных НК РФ, в частности, если
нарушен способ сдачи отчета. Во-вторых, при сдаче
отчета в бумаж-
ном виде они обязаны проставить по просьбе
налогоплательщика на копии налоговой декларации
отметку о ее принятии и дату.
Теперь информация для тех, кто не успел. После истечения десятидневного срока с установленной НК РФ даты представления декларации отдел работы с налогоплательщиками сверит списки лиц, которые были обязаны отчитаться, с данными о фактическом представлении документов и сформирует перечень тех, кто этого не сделал. Не позднее следующего дня эти списки передадут в отдел камеральных проверок, который за 5 дней подготовит решения о приостановлении операций по счетам неотчитавшихся плательщиков в банках.
В Письме подчеркнуто, что принимать такие решения ранее истечения десятидневного срока после крайней даты сдачи отчетности налоговый орган не вправе.
Напомним, что в данный момент в Налоговом кодексе не установлен срок на принятие решения о блокировке по причине непредставления деклараций, о чем неоднократно говорили и налоговая служба, и финансисты (письма ФНС России от 09.02.2011 б/н, Минфина России от 05.05.2009 № 03-02-07/1-227). И лишь с 2015 г. благодаря изменениям, внесенным в п. 3 ст. 76 НК РФ Федеральным законом
ФНС разъясняет
Если операции по счетам были приостановлены в связи с непредставлением налоговой декларации, такое приостановление отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком декларации. При применении указанной нормы необходимо учитывать, что в случае представления декларации по почте исполнение этого правила объективно является возможным на практике только в случае толкования использованного в этой норме понятия «представления декларации» в смысле «поступления декларации» в налоговый орган.
После поступления декларации в налоговый орган он не позднее одного рабочего дня, следующего за днем ее получения, принимает решение об отмене приостановления операций по счетам (письмо от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).
от 28.06.2013 № 134-ФЗ, инспекторы будут ограничены в принятии такого решения трехлетним сроком, который отсчитывается от последней даты представления декларации, установленной законом.
При этом в комментируемом Письме отмечено, что данное ограничение не применяется в отношении тех отчетов, которые будут сданы до 1 января 2015 г. Таким образом, новая норма будет действовать только в отношении деклараций, срок сдачи которых наступит после указанной даты.
Следует иметь в виду, что в случае несдачи нескольких деклараций счет разблокируют только после представления всех.
Штрафы и порядки
Налоговики указывают: штраф за несвоевременную подачу декларации возможен только после завершения камеральной проверки. Это объясняется тем, что сумма налога к уплате или доплате может быть подтверждена либо установлена инспектором только по результатам ревизии.
При этом выявленное правонарушение рассматривается в порядке ст. 101 НК РФ (п. 1 ст. 100.1 НК РФ). Должностным лицам организаций в подобных случаях грозит предупреждение либо штраф по ст. 15.5 КоАП РФ в размере от 300 до 500 руб.
А теперь внимание: в отличие от нарушения срока представления декларации, такое правонарушение, как несоблюдение способа ее сдачи (ст. 119.1 НК РФ), рассматривается налоговиками в порядке ст. 101.4 НК РФ. Если же налогоплательщик одновременно нарушил и дату, и способ, то инспекторы вправе применить порядок, предусмотренный ст. 101 НК РФ.
С 2015 г. инспекторы смогут блокировать счета плательщиков в банках за несдачу декларации только в течение трехлетнего срока с момента последней даты ее представления, установленной законом.
Напомним, что в порядке, установленном этой нормой, выносят решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, а ст. 101.4 НК РФ используют при производстве по делам об остальных налоговых правонарушениях. Положения ст. 101.4 НК РФ применяют и при рассмотрении таких правонарушений, как непредставление расчетов (в т. ч. по авансам), сведений о среднесписочной численности и бухгалтерской отчетности. За это налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента) оштрафуют по ст. 126 НК РФ. Причем штраф назначат независимо от проведения и реализации результатов «камералки».
Процедура проверки
После того как декларация поступит в налоговый орган, ее введут в АИС «Налог». Система проведет в автоматическом режиме проверку всех контрольных соотношений, сформирует протоколы ошибок взаимоувязки показателей, которые, кстати говоря, используют при проведении проверок. Далее в дело вступит инспектор. Он должен, в частности, сравнить данные отчета со всей информацией о плательщике, которая имеется у налогового органа, проанализировать и сопоставить при наличии возможности показатели по отрасли или аналогичным плательщикам и, если найдет расхождения, установить их причину.
Дальнейшие действия налоговиков зависят от того, выявлены ли ошибки или противоречия в представленной.
К сведению
Должностным лицам организаций за нарушение
срока сдачи декларации грозит предупреждение
либо штраф по ст. 15.5 КоАП РФ в размере от 300
до 500 руб.
За непредставление расчета (авансового расчета),
сведений о среднесписочной численности
работников или бухгалтерской отчетности, а также
за отказ представить документы по требованию
должностное лицо оштрафуют по ст. 15.6 КоАП РФ.
Сумма та же – от 300 до 500 руб.
В рамках «камералки» налоговики могут потребовать те документы, которые они утратили по обстоятельствам непреодолимой силы, даже если плательщик уже представлял их в инспекцию ранее.
декларации. Если нет сомнений в том, что данные верные и все правильно, то никаких сообщений от налогового органа плательщик не получит. Но при малейшем подозрении в совершении правонарушения инспекторам рекомендовано не только направить сообщение с требованием представить пояснения, внести изменения в проверяемый отчет или сдать «уточненку», но и обязательно указать на это (форма Сообщения рекомендована Приложением № 2 к Письму).
Такая рекомендация, видимо, призвана не допустить освобождения компании от налоговой ответственности при наличии формальных признаков, установленных ст. 81 НК РФ. То есть, по логике ФНС России, указание в сообщении на возможное правонарушение (если из ошибок и противоречий оно как-то усматривается) не позволит налогоплательщику безнаказанно внести исправления в декларацию или сдать «уточненку».
Если не представить документы
Общеизвестно, что отказ представить документы по требованию влечет штраф по ст. 126 НК РФ. В комментируемом Письме у этой истории есть продолжение: такое поведение налогоплательщика – гарантия того, что инспекторы придут с постановлением о выемке бумаг в порядке ст. 94 НК РФ.
Случаи, когда налоговики не вправе требовать документы на камеральную проверку, названы в НК РФ. Среди них – факт представления этих бумаг в налоговый орган ранее. Но если чиновники их утратили по обстоятельствам непреодолимой силы, то указанное ограничение не работает (п. 5 ст. 93 НК РФ).
Напомним, что при необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (абз. 5 п. 2 ст. 93 НК РФ). Письмо содержит важное уточнение: в данном случае речь идет об уже истребованных и вероятно представленных в порядке ст. 93 или 93.1 НК РФ бумагах.
Получается, что налоговый орган не вправе указывать
в «Уведомлении о необходимости обеспечения
ознакомления с документами, связанными с исчислением
и уплатой налогов», форма которого приведена в
Приложении № 3
к комментируемому Письму, те документы, требования о
представлении которых не выставлялись. При этом
чиновники обращают внимание на то, что неповиновение
законному распоряжению или требованию должностного
лица инспекции, а равно воспрепятствование
осуществлению им своих служебных обязанностей влечет
ответственность должностных лиц организации,
предусмотренную ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ. Штраф для них
по указанной норме составляет от 2000 до 4000 руб.
В заключение обратим внимание на п. 1.13 Письма. Федеральная налоговая служба предупреждает, что если в ходе проведения камеральной проверки установлены факты, свидетельствующие об уклонении плательщика от уплаты налогов, но проверить их в рамках своих полномочий инспекторы не могут, организация автоматически становится кандидатом на выездную проверку.
