Довольно часто складывается
ситуация, когда выручка от
реализации отсутствует, но вновь
приобретенные материальные
ценности уже оплачены,
оприходованы, на них имеются
счета-фактуры от поставщиков.
Одним словом, НДС по ним готов к
налоговому вычету. Возникает
вопрос: можно ли принять его к
вычету при отсутствии реализации
в налоговом периоде? Вопрос не
нов, и, тем не менее, в
настоящее время он не имеет
однозначного ответа. Рассмотрим
две противоположные точки
зрения.
ВАРИАНТ 1
Нет реализации - ставить НДС к
вычету по приобретенным товарам
(работам, услугам) нельзя.
Таково мнение южноуральских
налоговиков. При этом чиновники
приводят такую логическую
цепочку: НДС, принимаемый к
вычету, уменьшает общую сумму
налога, начисленного с
реализованных товаров (п. 1 ст.
171 НК РФ). Нет реализации - нет
и «общей суммы НДС». Таким
образом, нельзя уменьшить то,
чего нет, а значит,
воспользоваться вычетом
категорически нельзя. «Для
применения вычетов важно, чтобы
имелась любая налоговая база по
НДС, хотя бы с авансов» -
подчеркнули в Управлении
федеральной налоговой службы по
Челябинской области.
Справедливости ради надо
отметить, что входной НДС по
купленным товарам (работам,
услугам) не «сгорает».
Налоговики единодушно заверили,
что его можно принять к вычету,
но позже – в том месяце
(квартале), когда появится
объект налогообложения НДС.
Не так давно мнение налоговиков
по данному вопросу поддержал
Минфин РФ в письме от 8 февраля
2005 года № 03-04-11/23.
Работники финансового ведомства
также разъяснили, как правильно
в данной ситуации нужно
заполнить книгу покупок.
Счета-фактуры, полученные от
поставщиков, следует
регистрировать в книге покупок в
том налоговом периоде, в котором
у организации появится выручка.
ВАРИАНТ 2
Вычет возможен и без реализации.
Такова точка зрения независимых
экспертов, основана она на
буквальном прочтении требований
налогового законодательства. В
статьях 171 и 172 Налогового
кодекса РФ, устанавливающих
порядок применения налоговых
вычетов по НДС, речь идет об
оформленном счете-фактуре,
оплате, оприходовании и
предназначении товаров (работ,
услуг). А вот о наличии
реализации, как условии для
вычета, кодекс просто не
упоминает.
Помимо этого, общая сумма НДС
исчисляется и декларируется по
итогам налогового периода (п. 4
ст. 166 НК РФ). Значит,
определять, сколько причитается
в бюджет (или из бюджета),
налогоплательщику необходимо в
каждом периоде, независимо от
факта реализации. К такому
выводу приходят арбитражные
суды. В частности, арбитражная
практика по Уральскому округу
складывается исключительно в
пользу налогоплательщиков.
Подтверждением тому являются
постановления ФАС Уральского
округа от 30 июня 2004 №
Ф09-2544/04-АК, от 16 августа
2004 № Ф09-3230/04-АК.
Арбитры постановили, что
налогоплательщик «обязан
исчислять общую сумму налога и
определять размер налоговых
обязательств по итогам каждого
налогового периода независимо от
наличия/отсутствия реализации в
этом налоговом периоде». А если
налоговая база из-за отсутствия
операций по реализации равна
нулю, то все равно полученная
«разница в виде налоговых
вычетов подлежит возмещению».
РЕШЕНИЕ
В общем, чтобы доказать свое
право на вычет при отсутствии
реализации, наверняка придется
идти в суд. И в этом случае
положительная арбитражная
практика не может не радовать.
Однако есть способ не вступать
на тропу войны с инспекцией. Для
этого в налоговом периоде
проведите небольшую реализацию,
хотя бы на рубль. Формально
требования инспекторов вы
выполните - у вас будет начислен
налог с выручки. И можно смело
применять вычет.
Светлана Куликова,
эксперт журнала «Спутник
Главбуха» |