07.08.2013 УТОЧНЕНКА КАК ПОМЕХА ДЛЯ БЫСТРОГО ВОЗВРАТА НДС

Суховская М.Г.

Последствия подачи уточненной декларации при заявительном возмещении НДС

Уже четвертый год действует заявительный порядок возмещения НДС, позволяющий вернуть налог из бюджета до окончания камеральной проверки декларации, по которой возмещается налог <1>. Деньги поступят на банковский счет максимум через 16 рабочих дней после подачи в ИФНС заявления о применении заявительного порядка <2>.

Но воспользоваться этим порядком могут далеко не все. В числе тех, кто может претендовать на ускоренный возврат НДС, - организации и предприниматели, представившие вместе с декларацией банковскую гарантию, которая отвечает определенным требованиям, в частности <3>:

- выдана банком, включенным в минфиновский перечень;

- срок действия гарантии составляет не менее 8 месяцев со дня подачи налоговой декларации;

- сумма, на которую выдана гарантия, полностью покрывает сумму налога, заявленную к возмещению.

В 2010 г. мы уже подробно рассматривали особенности заявительного возмещения НДС, и с тех пор эта процедура не претерпела изменений. А сейчас мы расскажем о том, какие последствия ждут налогоплательщиков, которые после подачи в ИФНС первичной НДС-декларации и заявления о применении заявительного порядка <4> представят уточненную декларацию, в которой сумма к возмещению стала больше либо меньше.

Актуальный перечень банков, которые вправе предоставлять банковские гарантии в целях ускоренного возмещения НДС, можно найти на сайте Минфина: www.minfin.ru -> раздел "Налоговые отношения" -> раздел "Налоговая и таможенно-тарифная политика" -> Перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/bankwarranty/)

СИТУАЦИЯ 1. Уточненка подана до того, как ИФНС приняла решение о возмещении НДС (или об отказе в возмещении) по первичной декларации

Тогда по первичной декларации решение вообще не принимается <5> и право на оперативный возврат НДС по ней утрачивается. Однако налогоплательщику ничто не мешает по уточненной декларации также подать заявление на применение заявительного порядка <6>.

Очевидно, что в этой ситуации представлять в инспекцию новую банковскую гарантию не нужно при условии, что срок действия ранее представленной (с момента подачи уточненки) укладывается в положенные 8 месяцев. Такое возможно, когда гарантия изначально выдана на бОльший срок, к примеру на год.

СИТУАЦИЯ 2. Уточненка подана после принятия ИФНС решения о возмещении НДС и перечисления денег, но до окончания камералки по первичной декларации

В этом случае камеральная проверка прежней декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уточненной декларации. И все полученные из бюджета деньги налогоплательщик должен вернуть. Да еще вместе с процентами, начисленными со дня фактического получения им суммы возмещения <7> исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, что на сегодняшний день составляет 16,5% годовых <8>. Сделать возврат нужно в течение 5 рабочих дней с даты получения от ИФНС соответствующего требования <9>. При этом, как утверждает Минфин, не важно, какая сумма налога к возмещению отражена в уточненной декларации - бОльшая или меньшая по сравнению с суммой в ранее поданной декларации <10>.

Примечание. Бывает, что организации подают уточненки, в которых сумма НДС к возмещению остается прежней, а уточнение связано лишь с исправлением технической ошибки (например, данные об одной и той же сумме вычетов перенесены из одной строки декларации в другую или исправлен код ОКВЭД). И в этих случаях налоговики все равно требуют вернуть полученные деньги вместе с процентами.

Однако суды говорят, что оснований для начисления процентов нет, поскольку "факт незаконного пользования бюджетными средствами отсутствует" <12>.

Недавно ВАС РФ вынес Постановление <13>, в котором напомнил о возможности применить заявительный порядок к уточненной декларации, при этом добавил следующее.

Если в уточненке сумма к возмещению меньше, чем в ранее поданной декларации, то при заявительном порядке налогоплательщик должен вернуть в бюджет лишь разницу между суммами НДС, заявленными в первичной и уточненной декларациях. Соответственно, и проценты должны быть начислены только на эту разницу. Все это при условии, что наличествует банковская гарантия - вновь выданная либо ранее полученная, если срок ее действия отвечает установленным требованиям.

Внимание! Проценты, уплаченные за пользование бюджетными средствами, для целей налогообложения прибыли учесть в расходах нельзя, так же как налоговые пени и штрафы <11>.

Получается, что налогоплательщик, применивший заявительный порядок к уточненке, в которой сумма к возмещению больше, чем была, ничего возвращать не должен. Что касается банковской гарантии, то не обязательно получать ее заново на всю увеличенную сумму. Можно представить гарантию лишь на недостающую часть <14>.

***

Кстати, если вместо "свежей" банковской гарантии вы представите допсоглашение к прежней гарантии, продлевающее срок ее действия, инспекция может отказать вам в возмещении налога в связи с непредставлением новой гарантии. Правда, есть судебное решение о том, что такой отказ незаконен <15>.

<1> ст. 176.1 НК РФ

<2> п. 6 ст. 6.1, пп. 7-10 ст. 176.1 НК РФ

<3> пп. 4, 6 ст. 176.1 НК РФ

<4> п. 7 ст. 176.1 НК РФ

<5> п. 24 ст. 176.1 НК РФ

<6> Письмо Минфина от 01.04.2010 N 03-07-08/84

<7> п. 17 ст. 176.1 НК РФ

<8> Указание ЦБ от 13.09.2012 N 2873-У

<9> пп. 16, 17, 24 ст. 176.1 НК РФ

<10> Письма Минфина от 17.08.2012 N 03-07-08/249, от 01.04.2010 N 03-07-08/84

<11> п. 2 ст. 270 НК РФ

<12> см., например, Постановления ФАС МО от 30.11.2012 N А40-53659/12-115-323; ФАС ПО от 06.12.2012 N А06-2309/2012; ФАС СКО от 07.02.2012 N А32-7166/2011

<13> Постановление Президиума ВАС от 19.02.2013 N 13366/12

<14> Письмо Минфина от 07.06.2012 N 03-07-08/145

<15> Постановление ФАС ВСО от 08.09.2011 N А19-4800/2011

Источник: Материалы из журнала "Главная книга"