07.08.2013 "ВМЕНЕННЫЕ" НЮАНСЫ (Позиция ВАС РФ по отдельным вопросам применения ЕНВД)

Суховская М.Г.

Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ, доведенный Информационным письмом Президиума ВАС от 05.03.2013 N 157 (далее - Обзор)

Впервые за все время существования ЕНВД (более 10 лет) ВАС РФ обнародовал масштабные разъяснения, посвященные этому спецрежиму. Спешим познакомить вас с позицией высших арбитров по ряду насущных вопросов.

Что относится к вмененке

(+) Под ЕНВД, в частности, подпадают:

- розничная продажа товаров через магазин <1> не только гражданам, но также юрлицам и предпринимателям <2>. Ведь НК не обязывает продавцов выяснять, для каких целей (личных или предпринимательских) покупатель приобретает у них товар и как он его будет потом использовать;

- оказание услуг общепита <3> на теплоходе, пришвартованном к набережной <4>. Ведь теплоход как транспортное средство не используется, находится в статичном положении и необходимые инженерные коммуникации подсоединены к нему схожим со зданием образом;

- безвозмездное оказание бытовых услуг <5> некоторым категориям граждан (в частности, малоимущим) на основании договора, заключенного плательщиком ЕНВД с муниципальными властями <6>. В данном случае не важно, кем является гражданин - стороной по договору на оказание услуг либо третьим лицом, в пользу которого такой договор заключен, а также сам ли он оплачивает услуги или нет. Главное, что физлицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги.

Уплата ЕНВД и представление декларации

(-) Если плательщик ЕНВД на какое-то время приостановил "вмененную" деятельность (например, не было заказов) и, следовательно, дохода от нее не получает, он все равно должен уплачивать налог и сдавать декларации <7>.

Кстати, аналогичная позиция и у Минфина <8>: назвался вмененщиком - несмотря ни на что, подавай декларации, причем ненулевые <9>, и плати налог либо снимайся с учета в качестве плательщика ЕНВД <10>. А вот ФНС, между тем, допускает возможность подачи нулевых деклараций по ЕНВД в случае вынужденного перерыва в работе <11>. Правда, при условии, что вмененщик сможет документально подтвердить причины приостановления деятельности (болезнь предпринимателя, ремонт помещения и т.д.).

Нюансы исчисления некоторых физических показателей

(+) При определении величины физического показателя должно учитываться только то имущество, которое способно <12>:

- приносить доход;

- непосредственно участвовать в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Поэтому можно уменьшить:

- показатель "площадь, предназначенная для нанесения изображения" - на площадь, занятую собственной рекламой плательщика ЕНВД - рекламораспространителя <13>;

- показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" - на число машин, находящих в длительном ремонте (например, после ДТП) или переданных в аренду <14>;

- показатель "площадь зала обслуживания посетителей" - на площади подсобных помещений (кухни, места для мытья посуды, раздачи и подогрева готовой продукции и т.п.) <15>;

- показатель "площадь торгового зала" - на ту часть площади торгового зала, где идет ремонт, а также на площадь внешних проходов, ведущих к торговому залу (тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли) <16>.

Примечание. Напомним, что площадь расположенных внутри торгового зала проходов для покупателей нужно учитывать при исчислении физического показателя "площадь торгового зала" <17>;

- показатель "общая площадь стоянки" - на площадь земельного участка, которая используется не для "вмененной" деятельности <18>. Например, можно не учитывать площадь здания, стоящего на территории стоянки, в котором находится автосервис и мойка. И не важно, что вмененщик не сформировал два земельных участка вместо одного.

Уплата страховых взносов при ЕНВД

(-) Сумму исчисленного ЕНВД нельзя уменьшить на сумму дополнительных пенсионных взносов <19>, уплачиваемых предпринимателями "за себя" на добровольной основе <20>. То есть к вычету из суммы ЕНВД можно предъявить только страховые взносы в виде фиксированных платежей, которые предприниматели обязаны уплачивать в ПФР и ФФОМС <21>.

(!) Если конкретные работники наряду с "вмененной" деятельностью заняты в какой-либо иной (например, "упрощенной") деятельности, плательщик ЕНВД обязан вести раздельный учет <22>:

- уплаченных страховых взносов;

- пособий по временной нетрудоспособности.

Одним из способов раздельного учета этих сумм ВАС называет их разделение пропорционально рабочему времени, которое работник затратил по одному и другому виду деятельности.

***

В заключение приведем вывод ВАС, касающийся обязательности применения ЕНВД. Ведь несмотря на то, что с этого года вмененка стала добровольной <23>, налоговики еще долго (до 2015 г.) будут вправе проверять те периоды, когда она была обязательной. Итак, начислять ЕНВД и штрафовать за его неуплату неправомерно в следующих ситуациях:

- компания считанные разы оказывала услуги по перевозке грузов на собственном транспорте, используемом в основном для уставной деятельности (к примеру, лесозаготовки) <24>;

- продавец сам доставлял реализуемый товар покупателям, так как обязанность по доставке была предусмотрена договорами розничной купли- продажи <25>;

- организация занималась передачей в аренду транспортных средств с экипажем (фрахтование на время) <26>.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
Сумма ЕНВД к уплате будет меньше, если имущество фирмы по каким-то объективным причинам (например, из-за ремонта) не используется во "вмененной" деятельности. Только эти причины должны быть документально подтверждены.

Все перечисленные случаи не должны расцениваться как самостоятельный вид деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов...", по которому до 2013 г. нужно было платить ЕНВД <27>.

<1> подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ

<2> п. 4 Обзора

<3> подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ

<4> п. 5 Обзора

<5> подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ

<6> п. 6 Обзора

<7> п. 7 Обзора

<8> см., например, Письмо Минфина от 09.07.2010 N 03-11-11/192

<9> Письмо Минфина от 10.02.2012 N 03-11-06/3/8

<10> п. 3 ст. 346.28 НК РФ

<11> Письмо ФНС от 30.08.2012 N ЕД-4-3/14362@

<12> п. 9 Обзора

<13> п. 8 Обзора

<14> пп. 9, 10 Обзора

<15> п. 14 Обзора

<16> пп. 9, 13 Обзора

<17> ст. 346.27 НК РФ

<18> п. 11 Обзора

<19> п. 15 Обзора

<20> ст. 29 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

<21> п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ

<22> п. 16 Обзора

<23> п. 1 ст. 346.28 НК РФ

<24> п. 1 Обзора

<25> п. 2 Обзора

<26> п. 3 Обзора

<27> подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ

Источник: Материалы из журнала "Главная книга"