УФНС России по г. Москве обнародовало результаты налоговых
проверок по ЕСН, которые проводились в 2006 году (текст информации №
05-09/661 опубликован в
«Спутнике Главбуха» № 2, 2007).
По данным проверяющих, чаще всего плательщики ошибаются при исчислении
налогового вычета в виде пенсионных взносов, льгот, выплате премий и
применении регрессивных ставок. Итак, УФНС по г. Москве обнародовало
хит-парад ошибок. Мы же расскажем, как именно выявляются ошибки при
проверках: информация из уст инспекторов и налогоплательщиков.
Ошибки по невнимательности
Начнем с самого простого. В перечень распространенных ошибок
по ЕСН попали и такие, которые можно объяснить только одним -
невнимательностью бухгалтера при изучении главы 24 Налогового кодекса
РФ. Так, общественные организации инвалидов (если численность инвалидов
и их представителей составляет не менее 80 процентов участников) имеют
право воспользоваться льготой, предусмотренной в пункте 1 статьи 239
Налогового кодекса РФ. Такие компании имеют право не облагать ЕСН
выплаты в пределах 100 000 руб. на одного работника. Оказалось, что про
льготу помнят все подобные организации. А вот про то, что льгота
распространяется не на все выплаты, а только в пределах 100 000 руб.,
многие забывают. Еще одна ошибка: до сих пор некоторые компании
продолжают применять льготу по иностранным работникам, которая утратила
силу еще с 2003 года.
Найти подобные ошибки инспекторам не составляет труда.
Достаточно посмотреть в индивидуальные карточки, чтобы понять -
бухгалтер не рассчитал с выплат сотруднику ЕСН.
Учтены неуплаченные пенсионные взносы
В пункте 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сказано, что ЕСН
в части федерального бюджета можно уменьшить на начисленные пенсионные
взносы. А в пункте 3 этой же статьи говорится о фактически уплаченных
страховых взносах. Налоговики противоречия между этими двумя пунктами не
видят и настаивают на том, что не уплаченные в бюджет пенсионные взносы
не должны уменьшать ЕСН. Фирмам, которые поступают иначе, налоговики
начисляют пени.
Столь категорично запрещать вычитать неуплаченные пенсионные
взносы из ЕСН налоговики стали в 2005 году. Как нам сообщили в ИФНС № 14
по г. Москве, все дело в программе, в которой инспекторы отражают
сведения о начисленных и уплаченных фирмой налогах. Программа
автоматически сравнивает заявленную в декларации по ЕСН сумму налогового
вычета и уплаченных пенсионных взносов. Если при уплате единого
социального налога фирма учла фактически не уплаченные пенсионные
взносы, то программа насчитает пени. Убедить инспектора в том, что
логика программы не соответствует нормам Налогового кодекса РФ,
нереально. Сделать это можно только через суд. Но и в этом случае
однозначно сказать, что налогоплательщику удастся отстоять свою правоту,
нельзя: с подобными исками фирмы в 2006 году не обращались, соглашаясь с
пенями.
А раньше налогоплательщики обращались в суды и доказывали
противоречие между пунктами 2 и 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ.
Уверенности в своей правоте компаниям придавало письмо МНС России от 1
ноября 2004 г. № 05-0-09/32@. В этом документе федеральные налоговики
сделали вывод, что ЕСН можно уменьшить на сумму начисленных, но не
уплаченных пенсионных взносов. Более того, такое разъяснение МНС России
тогда довело до региональных налоговиков. А сейчас федеральные чиновники
настоятельно не рекомендуют руководствоваться письмом № 05-09/661. Так
же считают в Московском регионе.
Неидеально оформлены документы по премиям
В хит-парад распространенных ошибок по ЕСН, по данным
московских налоговиков, попала неуплата налога с производственных
премий. Многие организации не включают в налоговую базу премии, которые
на первый взгляд подпадают под пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.
Этот пункт позволяет не платить ЕСН с выплат, которые не учитываются при
расчете налога на прибыль. Но московским чиновникам недостаточно
увидеть, что премия не включена в затраты при расчете прибыли.
Инспекторы внимательно изучают кадровые документы, на
основании которых была выдана премия. Об этом УФНС России по г. Москве
сообщило в информации № 05-0-09/32@. Речь идет о Положении о
премировании и приказах руководителей. Если из кадровых документов
инспекторы сделают вывод, что премия связана с результатами работы
сотрудников, то ее придется включить в налоговую базу по ЕСН.
Например, главному бухгалтеру ООО «ГАРО» Татьяне Ефремовой
пришлось отстаивать право организации не платить ЕСН с премии в суде.
Вот что она нам рассказала: «Одним из последних наших споров было
обложение ЕСН разовых премий, которые не уменьшают налогооблагаемую базу
по прибыли. Налоговики заставили исчислить с суммы премии соцналог.
Основной аргумент: налог на прибыль проверяет другой отдел ИФНС, поэтому
нас не интересует списание премии в расходы. Я с ними не согласилась.
Они выставили решение о доначислении, но мы не растерялись и написали
свои претензии в протоколе разногласий на акт проверки. На комиссии по
урегулированию разногласий я пыталась доказать, что те премии, которые
не включены в состав расходов для расчета налога на прибыль, ЕСН не
облагаются. Но никто меня и слушать не захотел. Зато налоговикам
пришлось послушать арбитров. Наш иск суд удовлетворил. Правда, инспекция
подала кассационную жалобу в ФАС. Но все равно мы знаем, что и эта
судебная инстанция нас полностью поддержит».
Вывод такой: оформляйте внимательно документы - так, чтобы
премию невозможно было посчитать производственной. И тогда смело
отстаивайте интересы.
Применение регрессивной ставки ЕСН при смене налогового
режима
Неправильное применение регрессивных ставок по ЕСН является
проблемой, появившейся вместе с главой 24 Налогового кодекса РФ. До 2005
года, чтобы воспользоваться пониженными налоговыми ставками, фирмы
должны были соблюдать несколько условий по численности работников и их
среднему уровню зарплат. При расчете этих условий бухгалтеры допускали
ошибки. В 2006 году налоговики, проверяя в том числе 2004 год, находили
подобные нарушения.
Но и сейчас, когда абсолютно все организации могут применять
регрессивные ставки к выплатам сотрудникам свыше 280 000 руб., легко
ошибиться, если фирма, скажем, переходит на другой режим
налогообложения.
Главный бухгалтер ООО «Флекслайн-Н» Ирина Шапорова ошиблась в
применении регрессивной шкалы налогообложения при переходе с упрощенной
системы на общую. «Мы превысили лимит выручки по «упрощенке» в IV
квартале 2006 года. Поэтому с 1 октября перешли на общую систему
налогообложения. С 1 января выплаты некоторым сотрудникам превысили 280
000 руб., и мы применили регрессию. При камеральной проверке инспекторы
указали, что мы не имели права принимать в расчет выплаты работникам,
которые начислялись в период «упрощенки». Обидно, что после проверки я
нашла письмо Минфина России, которое подтвердило, что я была не права».
|