Позиция налоговых органов

Налоговые органы нередко утверждают, что при отсутствии у налогоплательщика в налоговом периоде облагаемых НДС операций этот плательщик не имеет права на применение вычета по НДС. По мнению чиновников, это следует из системного анализа ст.171, 172, 173 и 176 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

Отказывая в возмещении суммы налога, налоговые органы, как правило, исходят из того, что налогоплательщик вправе применять налоговые вычеты только при условии, если он исчисляет общую сумму налога в соответствии со ст.166 НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1 - 3 п.1 ст. 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Отсутствие в налоговом периоде объектов налогообложения приводит, по мнению налоговиков, к тому, что налоговая база по итогам этого периода не определяется, а значит, не может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.

Позиция налогоплательщиков

Согласно п.5 ст.174 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Следовательно, плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения предусмотрены статьями 171 и 172 НК РФ. Как следует из п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ, возможность принятия НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету связана с фактами приобретения товаров (работ, услуг), постановки приобретенных товаров (работ, услуг) на учет, уплаты налога продавцам товаров (работ, услуг), а также с целью приобретения товаров (работ, услуг) (для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ). Ни в этих, ни в других нормах гл.21 НК РФ наличие у налогоплательщика в налоговом периоде облагаемых НДС операций не определено как обязательное условие для применения налоговых вычетов. Соответственно, выполнение перечисленных в п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ условий позволяет налогоплательщикам принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), независимо от осуществления в налоговом периоде облагаемых НДС операций.

Такие же выводы позволяет сделать и логическое толкование рассматриваемых норм НК РФ. Ведь по смыслу, придаваемому налоговиками нормам НК РФ, касающимся налоговых вычетов, получается прямо-таки абсурдная ситуация, когда налогоплательщик не вправе применить налоговые вычеты при отсутствии налогооблагаемых операций, но может это сделать (принять НДС к вычету) при наличии в налоговом периоде хотя бы одной облагаемой НДС операции на любую сумму, хоть на 1 руб. Поэтому, представляется, что законодателем при принятии гл.21 НК РФ закладывался смысл, не ограничивающий возможность применения налоговых вычетов при отсутствии налогооблагаемых операций в налоговом периоде.

Как показывает сложившаяся арбитражная практика по рассматриваемому вопросу, судебные органы также не видят препятствий для применения налогоплательщиками налоговых вычетов. Федеральными арбитражными судами вынесены многочисленные решения в пользу налогоплательщиков. Назовем только некоторые из них.

Постановления ФАС Северо-Западного округа:

·                          от 15.12.2003 №А56-7964/03;

·                          от 30.06.2003 №А56-39502/02;

·                          от 08.04.2003 №А56-28643/02.

Постановления ФАС Уральского округа:

·                          от 04.03.2004 №Ф09-686/04-АК;

·                          от 25.12.2003 №Ф09-4416/03-АК.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа

·                          от 06.03.2003 №А28-7103/02-355/11.

Таким образом, весьма благоприятной выглядит перспектива налогоплательщиков отстоять в суде свою позицию по применению налоговых вычетов при отсутствии налогооблагаемых операций в течение налогового периода.

Однако можно и не доводить дело до суда, воспользовавшись приведенной выше логикой налоговиков.

Достаточно лишь произвести в налоговом периоде самую простейшую операцию, облагаемую НДС, например, подарить одному из работников какую-либо вещь (вещи). Например, авторучку (набор авторучек) или недорогой сувенир, рублей за 10 руб. Исчислить с указанной операции НДС в размере 2 руб. и спокойно применить налоговые вычеты по приобретенным в налоговом периоде товарам (работам, услугам) (естественно, при соблюдении требований ст.171 и 172 НК РФ).

Андрей Евгенский
налоговый консультант