06.10.08 «Инспекция вызывает для объяснений по нулевой декларации. Идти или не идти?»

Володина Елена , ведущая рубрики
У читателей журнала «Проверка в компании» есть уникальная возможность получить ответ на свой вопрос из уст специалистов Минфина России, ФНС России, известных консалтинговых фирм, а также от экспертов журнала. Свой вопрос вы можете задать на нашем сайте www.p-v-k.ru или прислать письмо по адресу: pvk@p-v-k.ru.

Раньше мы находились на ЕНВД и я сдавала декларацию в бумажном и электронном виде. Сейчас перешли на упрощенную систему. Обязана ли я, как и раньше, вместе с бумажными представлять в инспекцию и электронные декларации?
Ольга, бухгалтер, г. Челябинск

— Обязанность представлять декларации в электронном виде не связана с режимом налогообложения. Такая обязанность в соответствии с пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ возложена только на те компании, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

В то же время компании, в которых работает более 100 человек, в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Получается, что у «упрощенцев» всегда отсутствует обязанность представлять отчетность в электронном виде.

Тем не менее, отсутствие обязанности не означает отсутствие возможности. Если компании удобно представлять отчетность в электронном виде и с этим согласна налоговая инспекция, никто не запрещает продолжать, как и раньше, сдавать декларации одновременно в электронном и бумажном виде. Но если удобнее отчитываться только в бумажном виде, то никто не имеет права требовать еще и электронную форму декларации.

Андрей Приходько, начальник отдела бухгалтерского и налогового консалтинга АКГ «Интерком-Аудит» (BKR)

ООО «Техноторг» является собственником помещения, торговая площадь которого составляет 300 кв. м и используется для осуществления розничной торговли. Для оптимизации торгового процесса часть торгового зала вместе со стеллажами и холодильным оборудованием планируется сдать в аренду индивидуальному предпринимателю. Арендные платежи, запрашиваемые компанией «Техноторг», включают плату за аренду торговой площади, торгового оборудования. Отдельно будет заключен договор о комиссионном вознаграждении за реализацию товара, принадлежащего ИП, через кассовые терминалы ООО «Техноторг». Индивидуальный предприниматель будет вести самостоятельную закупочную деятельность. Расчет с поставщиками будет осуществляться после получения средств от ООО «Техноторг», за вычетом комиссионного вознаграждения. Площадь торгового зала единая, ввиду плотного размещения торговых стеллажей она не имеет перегородок. Таким образом, проходы общие, они обеспечивают свободное перемещение и доступ покупателей к представленному ассортименту товара. Доход каждого хозяйствующего субъекта, отражаемый в программе учета, определяется как продажи товарных групп, расположенных на предоставленной ему площади. У каждого хозяйствующего субъекта торговая площадь составит не более 150 кв. м. Прошу дать разъяснения о возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД при вышеуказанной схеме обслуживания для обоих субъектов.
Светлана Худницкая, юрисконсульт ООО «Техноторг»

— В соответствии с главой 26.3 НК РФ на ЕНВД подлежит переводу предпринимательская деятельность по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.27 НК РФ, площадь торгового зала — часть магазина, павильона или открытой площадки, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конст­руктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. Это могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды или субаренды нежилого помещения или его части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.

Таким образом, если по условиям договора в аренду передана половина общей площади торгового зала, составляющей по инвентаризационным документам 300 кв. м, то у арендодателя и у арендатора, с учетом вышеназванных положений НК РФ, для целей ЕНВД образуются два торговых зала площадью каждый по 150 кв. м, что является основанием для перевода их на ЕНВД по деятельности, связанной с розничной торговлей. При этом предпринимательская деятельность по сдаче части торгового зала в аренду не подлежит переводу на ЕНВД, а подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или с применением УСН.

Алексей Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов департамента таможенно-тарифной политики Минфина России

Наше предприятие применяет упрощенную систему («доходы минус расходы»). В декабре 2007 года был куплен ноутбук и был включен в состав расходов. В июле 2008 года ноутбук возвращен продавцу в связи с тем, что истек срок для гарантийного ремонта, а основное средство осталось неисправным. Нужно ли пересчитывать базу по единому налогу за 2007 год в связи с выбытием основного средства?
Наталья Димакова, главный бухгалтер ЗАО «МКС», г. Новосибирск

— При возврате товара по гарантии обратной реализации у покупателя не происходит (письмо Минфина России от 14 июля 2005 г. № 03-04-11/162). Возвращенные покупателю суммы не увеличивают его налоговую базу по единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН, поскольку доходом от реализации товаров (работ, услуг) не являются.

Вместе с тем необходимо сделать пересчет налоговой базы по 2007 году и подать уточненную декларацию. Ведь расходы были включены в 2007 году, а основное средство возвращено продавцу. В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым или отчетным периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится в текущем периоде, но за период, в котором они были совершены.

Расходы на приобретение основного средства, ранее учтенные в составе затрат в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, нужно отсторнировать на дату возврата денежных средств продавцом.

Аналогичным образом в книге учета ­доходов и расходов регистрируется операция по сторнированию сумм НДС, ранее уплаченных и учтенных в расходах в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ по возвращенному основному средству.

Юлия Яковлева, руководитель налогового отдела ООО «Учетные технологии»

Наша организация заключает договор возмездного оказания услуг с физическим лицом, согласно которому физическое лицо обязуется оказывать определенные услуги, а организация обязуется провести за свой счет обучение по электробезопасности, необходимое для оказания услуг. Какие налоговые последствия могут возникнуть при такой оплате обучения физического лица?
Татьяна Косович, главный бухгалтер, г. Краснодар

— Если человек, с которым заключается договор возмездного оказания услуг, не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то организация будет выступать налоговым агентом в отношении налога на доходы лица по указанному договору (п. 1 ст. 226 НК РФ). Кроме того, организация будет начислять единый социальный налог, кроме взносов в ФСС (п. 1 ст. 236 и п. 3 ст. 238 НК РФ), и взносы по обязательному пенсионному страхованию (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ) на выплаты по указанному договору.

В целях исчисления налога на прибыль сумма оплаты работ физического лица по договору оказания услуг включается в расходы на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Проводимое обучение основам электробезопасности не является «обучением в интересах сотрудника», то есть сумма его оплаты не относится к доходам сотрудника в натуральной форме в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ.

Согласно положениям статьи 21 закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании», профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения ими определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающихся.

Повышение профессионального уровня непосредственно связано со служебными обязанностями работника, то есть оно осуществляется исключительно в интересах работодателя, а не работника.

Таким образом, обучение основам электробезопасности является частью профессиональной подготовки, и в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ его стоимость не подлежит обложению НДФЛ как компенсационная выплата, связанная с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Аналогично указанные суммы оплаты обучения не подлежат обложению ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Что касается налогообложения прибыли, то согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ в качестве расходов разрешается принимать только расходы на подготовку и переподготовку работников, состоящих в штате организации. Таким образом, суммы оплаты обучения работника, предоставляющего услуги по договору возмездного оказания услуг, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Татьяна Денисова, руководитель отдела кадрового аудита, компания «Учетные технологии»

Мы получили уведомление о вызове в инспекцию для дачи пояснений по поводу нулевой декларации. Если не ошибаюсь, статья 31 НК РФ это налоговикам позволяет. Однако в этом уведомлении указано, что явка обязательна, и приведен перечень документов, которые необходимо иметь при себе. Но ведь в статье 23 НК РФ в обязанностях налогоплательщика факт обязательной явки не предусмотрен. У нас есть право давать пояснения, но не обязанность. Что еще интересно: в уведомлении нет ссылок на статьи НК РФ как на основания для таких действий налоговиков. Хотя в соответствии со статьей 33 НК РФ в своих действиях они должны руководствоваться именно Налоговым кодексом. Подскажите, пожалуйста, правомерны ли действия налоговых инспекторов?
Ольга, заместитель директора компании «ГРАНТ»

— В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговики имеют право вызывать к себе на основании письменного уведомления для дачи пояснений в связи с уплатой налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой. В данном случае проводится камеральная проверка нулевой декларации. В рамках этой проверки инспекторы и вызывают вас.

Действительно, в Налоговом кодексе РФ не установлена обязанность налогоплательщика являться по вызову в инспекцию. Нет и ответственности за подобную неявку.

При этом в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ вы обязаны представлять налоговикам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Но только в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом. Порядок истребования документов при проведении налоговой проверки описан в статье 93 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 этой статьи инспекторы имеют право истребовать необходимые для проверки документы посредством вручения соответствующего требования. Форма этого требования утверждена приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@. Поскольку вам такое требование не вручили, следовательно, обязанность представлять какие бы то ни было дополнительные документы у вас отсутствует.

Все, что остается, это ваше право представить пояснения и подтверждающие документы на ваш выбор.

Конечно, любой спор, тем более с чиновниками, лучше решать мирным путем. Однако в последнее время инспекторы злоупотребляют своими правами и вызывают руководителей компаний на «профилактические беседы». На этих встречах они иногда делают предложения, которые превышают права и полномочия, переданные им действующим законодательством. Например, предлагают повысить заработную плату работникам вопреки финансовой возможности компании или искусственно увеличить налогооблагаемую прибыль.

Санкций за невыполнение таких рекомендаций нет, но инспекторы частенько ­применяют доступный им «административный ресурс». Обычно это включение в план выездных проверок. Оспорить эти действия в суде или вышестоящем управлении невозможно. Так что ситуация сводится к простому выбору: либо идти по вызову и стараться объяснить причину нулевой декларации, либо проигнорировать приглашение и готовиться к проверке.

В качестве компромиссного варианта можно предложить следующий. Вы пишете письменное объяснение и передаете в инспекцию с официальной регистрацией в канцелярии.

Александр Погребс, главный редактор журнала