06.10.08 Четыре самых обсуждаемых вопроса по оптимизации НДС

В ЭТОЙ СТАТЬЕ:
Какая главная ошибка, допускаемая при реализации схем
Переносить ли вычеты по требованию инспектора
Зачем нужен запрос в инспекцию по контрагенту

Владимир Дмитраков, налоговый консультант, эксперт «ПНП»

Если государство не хочет снижать ставку НДС, то снижением платежей по этому налогу приходится заниматься самим налогоплательщикам. Методов оптимизации НДС существует много, но у всех них есть общие моменты. Именно они вызвали наиболее горячие дискуссии на заседании Закрытого клуба профессионалов налогового планирования «Как стоит (и как не стоит) экономить на НДС сегодня», которое прошло 12 сентября 2008 года.

ВОПРОС ПЕРВЫЙ. Какая, на ваш взгляд, самая главная ошибка, допускаемая налогоплательщиками при реализации схем по экономии НДС?

Ответ экспертов. Чаще всего губит то, что схему не доводят до конца.
Наталья Фиш, юрист-эксперт по налоговой практике КПЦ «Юрконсул», для наглядности привела пример с закупкой импортированного товара через цепочку перепродавцов, один из которых является «однодневкой». Многие налогоплательщики составляют сложные схемы с участием нескольких юридических лиц, через которых проходит товар. И вроде бы по договорам все нормально и накладные в порядке... Однако транспорт задействуется всего лишь один раз - при доставке товара от таможни до склада основной компании, минуя всех остальных мнимых и реальных участников цепочки. При обнаружении этого факта схему можно считать практически доказанной. Ни налоговикам, ни суду остальные бумаги уже не интересны.

Докладчик подчеркнула, что не нужно забывать о необходимости создать цепь поставок не только на бумаге, но и в реальности. Так, в рассмотренном примере нужно арендовать еще хотя бы один склад и потратиться на фактическое перемещение товара между складами. Тем самым и налоговики, и суд удостоверятся в дейст-вительном совершении сделки.

Налогоплательщика чаще всего губит то, что схему оптимизации он не продумывает до конца

ВОПРОС ВТОРОЙ. Наша компания за II квартал 2008 года представила декларацию, в которой доля вычетов НДС превышала рекомендованный налоговиками уровень. Инспектор в личной беседе посоветовал подать «уточненку» с уменьшенным вычетом, а остаток перенести на следующие периоды. Стоит ли следовать этому совету?

Ответ экспертов. Нет, не стоит.
Екатерина Смирнова, налоговый юрист компании «Бейкер Тилли Рус-аудит», пояснила, что в этом случае компания может вовсе потерять право на вычет перенесенной суммы налога. Тот факт, что в первоначальной декларации вычитаемый НДС был отражен в полной сумме, показывает, что на этот момент все условия для вычета были выполнены. Значит, дальнейший перенос был искусственным.

Как известно, налоговики не раз заявляли о том, что подобные действия недопускаются Налоговым кодексом. Получается, в рассмотренной ситуации зачесть НДС во II квартале отказался сам налогоплательщик, а в III и последующих ему не дадут налоговики.

Поскольку совет подать «уточненку» вам дал непосредственно налоговый инспектор, то, конечно, в следующем периоде у компании могут принять декларацию с перенесенным вычетом. Но через два-три года на выездной проверке такое подстрекательство со стороны налоговиков ничем не доказать. И все действия будут выглядеть как произошедшие по воле налогоплательщика. Вот тут-то и можно лишиться вычетов.

Именно с такой ситуацией столкнулся клиент, обратившийся за помощью к Антону Слядневу, партнеру консалтинговой группы «ИНТЕЛИС», кандидату юридических наук. На момент проверки компании инспектор, который заставил подать «уточненку», уже уволился из налоговых органов.

Суды, конечно, чаще подтверждают за налогоплательщиками право на перенос (постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.06 № 10807/05), но не всегда (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 03.05.07 № Ф09-3060/07-С3, Восточно-Сибирского от 25.12.06 № А19-9146/06-30-Ф02-6809/06-С1 округов).

С другой стороны, все участники заседания согласились, что лишние споры с проверяющими тоже ни к чему. Поэтому безопаснее до подачи декларации проанализировать, превышает ли компания рекомендованные нормы вычетов. Если превышает и не хочет доказывать свое право на вычет в суде, то можно воспользоваться следующими методами технического переноса:
зафиксировать опоздание счета-фактуры;
обнаружить недостатки в счете-фактуре поставщика и попросить его внести исправления;
задержать оприходование товара, увеличив время его приемки и контроля качества;
отложить перевод основного средства со счета 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». Ведь, по мнению чиновников, именно в этом периоде ОС считается оприходованным и компания получает право на вычет (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-07-10/20).

ВОПРОС ТРЕТИЙ. Многие консультанты советуют проверять контрагента перед заключением сделки. К примеру, помимо запроса копий свидетельства регистрации в ЕГРЮЛ, устава и иных учредительных документов, рекомендуют посылать запрос в налоговую инспекцию на предмет того, отчитывается ли контрагент или нет. Но как это может помочь, если договор заключается максимум в течение недели, а ответа из инспекции можно ждать месяцами?

Ответ экспертов. Эта мера обычно рекомендуется при заключении договоров на большие суммы и на долгий срок. И нужна она в основном для инспекторов, которые придут проверять компанию, а не для самого налогоплательщика. Обычно для руководства не секрет, является ли партнер «однодневкой» или нет. Такой запрос нужен как раз по реально работающим контрагентам. Он покажет стремление руководства проверяемой компании максимально проявить должную осмотрительность в выборе контрагента.

Сергей Семенов, партнер ООО «Юридическая компания "Налоговая помощь"», отметил, что подтверждение уплаты налогов контрагентом можно получить от него самого. Конечно, бухгалтерский баланс и полную налоговую отчетность он вряд ли представит, поскольку эти документы содержат коммерческую тайну. Вместе с тем от декларации по НДС, например, достаточно получить лишь копию титульного листа, свидетельствующего о факте существования декларации и ее отправки в инспекцию. Вместо книги продаж допустима выписка в виде справки о том, что запись по покупателю на определенную сумму произведена.

Антон Сляднев привел ситуацию из практики. Налоговики выяснили, что в декларациях поставщика объем реализации был отражен в гораздо меньшем размере, чем сумма покупки в декларациях проверяемой организации. На этом основании покупателю отказали в вычете НДС. Однако проверяемая компания была уверена в поставщике, поэтому сама обратилась к партнеру. Оказалось, что поставщик работал по договору комиссии и в показатель выручки попадало лишь комиссионное вознаграждение, а не вся сумма реализации. В результате чиновники сняли все претензии.

От отчетности по НДС достаточно получить копию титульного листа, доказывающего существование декларации и ее отправку контрагентом в ИФНС

ВОПРОС ЧЕТВЕРТЫЙ. Если в письме Минфина России или ФНС России содержится выгодная для компании точка зрения, то обезопасит ли это разъяснение от претензий инспекторов при проверке?

Ответ экспертов. Если это разъяснение выдано неопределенному кругу лиц или конкретно проверяемому налого-плательщику, то да, обезопасит. Это указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ. В остальных случаях такое письмо лишь информирует организации о той или иной точке зрения контролирующих органов. Но не дает защиту от претензий.

Антон Сляднев подчеркнул, что ФНС России в письме от 14.09.07 № ШС-6-18/716@ указала: письменные разъяснения Минфина России не обязательны для исполнения налоговыми органами, за исключением тех случаев, когда письмо адресовано лично ФНС.

Более того, если на основе писем Минфина России суды приняли решения не в пользу налоговых органов, инспекторам в этом же письме рекомендовано обжаловать их либо заявлять о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам.