Минфин России приказом от 24 декабря 2010 г. № 186н подготовил изменения в ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Как только приказ будет опубликован, эти изменения нужно применить с 1 января 2011 года. Напомним: неопубликованный документ общеобязательных предписаний содержать не может (п. 10 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763). С начала года бухгалтеры применяют старые правила. Правда, Минфин России размещает проекты приказов на своем официальном сайте. Но в каком виде и в какой момент они будут зарегистрированы в Минюсте России, когда опубликованы – предсказать невозможно. В итоге нововведения предстоит учесть «задним числом». Изменений много, расскажем о них по порядку.
Увеличен стоимостной лимит для основных средств
С 1 января 2011 года в целях налогообложения прибыли к основным средствам относятся объекты стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). А в бухгалтерском учете действовал прежний лимит — в размере 20 000 рублей. Теперь Минфин этот «перекос» исправил. Компании могут учитывать активы хотя и соответствующие критериям признания основных средств, но стоимостью не более 40 000 рублей, в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
Между тем бухгалтеры, руководствуясь прежней редакцией ПБУ 6/01, с начала года амортизировали соответствующие объекты стоимостью в интервале от 20 000 до 40 000 рублей (включительно). Подчеркнем: повышение лимита – не обязанность, а право компаний. Чтобы им воспользоваться, следует внести изменения в учетную политику.
Пример
Общество в марте 2011 года утвердило изменение учетной политики, в соответствии с которым лимит стоимости основных средств, подлежащих учету в составе материалов, был повышен до 40 000 руб. (Мы предполагаем, что приказ № 186н будет опубликован в марте.) В феврале к учету был принят компьютер первоначальной стоимостью 36 000 руб. На дату изменения учетной политики амортизация по нему не начислялась. Поэтому бухгалтер переклассифицировал этот актив и списал его в полной сумме:
Дебет 01 Кредит 08
- 36 000 руб. – принят к учету компьютер;
Дебет 01 Кредит 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
- 36 000 руб. – компьютер переведен в состав МПЗ ввиду изменения учетной политики (сторнирующая запись);
Дебет 26 Кредит 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
- 36 000 руб. – списана стоимость компьютера, поскольку он находится в эксплуатации.
Из приведенного примера видно, что на 1 марта объект основных средств в бухгалтерском учете числится. Но вот в целях исчисления налога на имущество за I квартал 2011 года он не учитывается. Дело в том, что объектами налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). В свою очередь баланс – форма бухгалтерской отчетности. А в соответствии с пунктом 15 ПБУ 1/2008 ввиду изменения учетной политики соответствующие малоценные основные средства в балансе не представлены.
Временная эксплуатация основных средств
Согласно прежней редакции пункта 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, далее — Положение), объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражались как незавершенные капитальные вложения. Компании были вправе — а формально не обязаны - учитывать в составе основных средств лишь фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, документы по которым были переданы на государственную регистрацию (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств до внесения в него изменений). Такой порядок порождал многочисленные споры по налогу на имущество (решение ВАС РФ от 17 октября 2007 г. № 8464/07).
С нового года объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, следует учитывать в составе основных средств вне связи с государственной регистрацией права собственности, а значит, с них следует уплачивать налог на имущество.
Переоценка основных средств
До настоящего времени компании переоценивали объекты основных средств по состоянию на 1 января текущего года и той же датой (в «межотчетный» период) отражали ее результаты. Теперь этот порядок изменен – переоценку требуется выполнить на 31 декабря текущего года и этой же датой отразить ее в учете. С одной стороны, привлекательно, что не будут возникать «межотчетные» разницы в остатках по счетам. Поскольку при проведении переоценки необходимо руководствоваться рыночными ценами на дату переоценки (п. 41 Положения) — на 31 декабря, то эту процедуру придется выполнять по окончании отчетного года.
В итоге переоценка, проведенная компаниями на начало 2011 года, отражению в учете и отчетности не подлежит. Соответственно записи по переоценке на 1 января 2011 года подлежат сторнированию. Эта переоценка не учитывается и в целях исчисления налога на имущество за I квартал (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Отменен запрет на переоценку земельных участков и объекты природопользования, ранее содержавшийся в пункте 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Тем самым компании смогут представить свое финансовое положение в более привлекательном виде.
Правда, в этом вопросе имеется любопытный нюанс. Предположим, ваша компания уценила ОС по состоянию на 1 января 2011 года, что вполне естественно в условиях экономического кризиса, и рассчитывала на снижение налога на имущество. При таких обстоятельствах обратная сила нормативного правового акта федерального органа исполнительной власти ухудшает права налогоплательщика! А это недопустимо в силу пунктов 2 и 5 статьи 5 Налогового кодекса и даже принципов статьи 57 Конституции РФ. Получается, что уценку налогоплательщик вправе применять в течение года. Автор не гарантирует успеха этой позиции, а лишь обращает внимание на ее возможность.
Кроме того, пересмотрен порядок бухгалтерского учета операций по переоценке. Суммы переоценок, которые раньше корреспондировали со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», теперь формируют финансовый результат текущего года – их надлежит относить на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Е.Ю. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»
