06.03.2013 К прочим расходам относятся суммы налогов и сборов…
Е. Л. Ермошина эксперт журнала Налог на прибыль: учет доходов и расходов
Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, которые платит организация, она может включить в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль по статье прочие расходы. Казалось бы, все просто и ясно: начислили налог – учли в расходах. Однако на практике возникает масса вопросов. Например, по имущественным налогам – можно ли принять к расходам сумму начисленного налога, если при его расчете в облагаемую базу попало имущество, используемое в деятельности, не направленной на получение дохода? Аналогичная история со страховыми взносами, начисляемыми на выплаты, не включаемые в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль. Или такая ситуация: вдруг обнаружили, что в прошедшие налоговые периоды тот или иной налог начислили в большем размере, чем нужно, следовательно, занизили облагаемую базу по налогу на прибыль. Понятно, что по этим налогам подается уточненная декларация. А как быть с налогом на прибыль: тоже подавать уточненку или включить переплату в состав внереализационных доходов в периоде ее обнаружения? И это еще не все вопросы. А отражение в расходах авансов по земельному и транспортному налогам, при том что по данным налогам отменена обязанность представлять расчеты по авансовым платежам? А пересчет таможенных пошлин (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) при корректировке таможенной стоимости? В общем, читайте. Будет интересно! Какие же налоги и сборы включаются в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль, а какие – нет? Обратимся к пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы:1) налогов и сборов – федеральных (НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, государственная пошлина), региональных (налог на имущество организаций, транспортный налог), местных (земельный налог);2) таможенных пошлин и сборов;3) страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование, в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в федеральный и территориальные ФОМС на обязательное медицинское страхование, – начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением указанных в ст. 270 НК РФ. Напомним, в этой статье установлен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В частности, там указаны затраты в виде:
– пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет
(в государственные внебюджетные фонды) (п. 2);– процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии
со ст. 176.1 НК РФ (где предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС) (п. 2);– сумм самого налога на прибыль (п. 4);
– сумм платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих
веществ в окружающую среду (п. 4);– сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (п. 19). Посмотрим, какие спорные ситуации возникают на практике при отражении тех или иных налогов при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.Имущественные налоги…
…отражаются в расходах в полном объеме
Для каждого имущественного налога (транспортного, земельного, налога на имущество организаций) предусмотрен свой объект налогообложения. Например, для налога на имущество таким объектом на основании п. 1 ст. 374 НК РФ признается движимое (принятое на учет до 1 января 2013 года) и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Объектом обложения транспортным налогом являются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 358 НК РФ), земельным налогом – земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ). По каждому из этих налогов есть свои ограничения – список объектов, которые выведены из-под налогообложения. Вполне очевидно, что имущественные налоги могут быть начислены по объектам, которые не используются в деятельности, направленной на получение дохода, либо в целях гл. 25 НК РФ исключены из состава амортизируемого имущества1. Можно ли сумму налога, начисленную по такому имуществу, включать в состав прочих расходов по ст. 264 НК РФ?Судя по количеству писем Минфина и ФНС, этот вопрос интересует многих налогоплательщиков. Сразу скажем, что контролирующие органы дают положительный ответ. Так, в Письме Минфина России от 04.07.2011 № 03-03-06/2/108 говорится, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке. В связи с этим суммы налога на имущество организаций и земельного налога, начисленные в соответствии с Налоговым кодексом по объектам недвижимости непроизводственного назначения, могут быть учтены в составе расходов. В другом письме речь шла о земельном налоге по участкам, переданным в безвозмездное пользование (деятельность, не связанная с получением дохода). Этот налог начисляла и уплачивала сторона, передавшая участки и являющаяся их собственником. Минфин ответил, что организация вправе учитывать суммы начисленного земельного налога в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в сроки, установленные пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ (Письмо от 19.07.2006 № 03-03-04/1/589). Не возражали финансисты и против отражения в расходах организации земельного налога по участку, который впоследствии будет передан муниципальному образованию для строительства объектов социальной сферы (Письмо от 15.02.2012 № 03-05-05-02/08). Главное налоговое ведомство солидарно в этом вопросе с финансистами. Например, в Письме от 22.08.2012 № ЕД-4-3/13851@ оно рассматривало возможность признания для целей налога на прибыль расходов в виде сумм налога на имущество организаций, исчисленного по основным средствам, часть которых находится в состоянии консервации более трех месяцев. ФНС считает, что гл. 25 НК РФ в связи с исчислением налога на прибыль не устанавливает зависимости между величиной учитываемого в качестве расходов налога на имущество и тем, какая часть ОС, в отношении которых определяется этот налог, находится в состоянии консервации. В данном письме налоговики сделали важный вывод, который подойдет ко всем случаям исчисления имущественных налогов: определение налоговых обязательств налогоплательщика осуществляется на основе налоговой декларации, представляющей собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Таким образом, расходы на уплату налога учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в том объеме, который соответствует величине налога, отраженной в декларации.…учитываются только в составе прочих расходов
В предыдущем разделе рассматривалась ситуация с возможностью отражения в прочих расходах имущественных налогов, начисленных в отношении имущества непроизводственного назначения. Как быть с объектами непроизводственной сферы, использующимися в обслуживающих производствах и хозяйствах (ОПХ), к которым относятся подсобное хозяйство, объекты ЖКХ, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства? Напомним, что согласно ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. В связи с этим Минфин считает, что расходы в виде сумм земельного налога по земельным участкам, занятым объектами ОПХ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с особенностями, предусмотренными ст. 275.1 НК РФ (Письмо от 28.02.2008 № 03-03-05/14). Что касается арбитражной практики по данному вопросу, примеров, где судьи разделяют мнение финансистов, автору обнаружить не удалось. Зато нашлись два постановления ФАС УО, в которых судьи высказывают точку зрения, противоположную той, что обозначил Минфин в Письме № 03-03-05/14. Так, в постановлениях от 07.11.2011 № Ф09-7085/11, от 23.06.2011 № Ф09-3440/11-С2 судьи сделали вывод: суммы налога на имущество и земельного налога в полном объеме обоснованно включены налогоплательщиком в состав прочих расходов при исчислении налоговой базы по основному виду деятельности, а не в расходы по деятельности, связанной с использованием ОПХ, поскольку согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов являются самостоятельными видами расходов налогоплательщика, связанными с исполнением публично-правовой обязанности перед бюджетом, а не с содержанием ОПХ. Имейте в виду, что в Постановлении № Ф09-3440/11-С2 в качестве аргумента принятия решения в пользу налогоплательщика судьи отметили следующее. Согласно ст. 389 – 391 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу по земельному налогу как кадастровую стоимость земельного участка. Однако, как установили судьи, отдельных земельных участков под столовую или здравпункт , исходя из кадастровой стоимости которых, можно было бы исчислить суммы земельного налога по данным объектам, равно как и отдельных объектов основных средств, являющихся столовой или здравпунктом , у общества не существует.Авансовые платежи по земельному и транспортному налогам
Рассмотрим вопрос об учете и о документальном подтверждении затрат в виде сумм начисленных авансовых платежей по земельному и транспортному налогам в целях исчисления налога на прибыль. Дело в том, что до 01.01.2011 в силу п. 2 ст. 363.1 и п. 2 ст. 398 НК РФ организации, уплачивающие согласно региональному законодательству в течение года авансовые платежи по транспортному и земельному налогам, по истечении каждого отчетного периода были обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств и земельных участков соответствующие налоговые расчеты. Указанные нормы в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ утратили силу. Однако порядок уплаты авансовых платежей остался неизменным: если законами субъектов РФ или муниципальных образований предусмотрено их внесение в бюджет2, то налогоплательщики-организации по нормам п. 2 ст. 363 и п. 2 ст. 397 НК РФ в течение налогового периода должны уплачивать в бюджет соответствующие суммы авансовых платежей, определяемые согласно ст. 362 и 396 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. Поэтому авансовые платежи по земельному и транспортному налогам, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, за который такие платежи рассчитаны. Так считают Минфин (Письмо от 12.07.2011 № 03-03-06/1/419) и ФНС (Письмо от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9163@). ФНС в своем письме еще и разъяснила, что документальным подтверждением затрат в виде начисленных сумм авансовых платежей по транспортному и земельному налогам будут первичные документы – справка бухгалтера, расчет суммы авансового платежа по налогу и т. п. (название документа не имеет значения), содержащие установленные действующим законодательством РФ реквизиты.Корректировка базы по налогу на прибыль
Налогоплательщик выявил факт излишней уплаты суммы налога
На практике довольно часто возникают ситуации, когда организация обнаруживает, что в предыдущих налоговых периодах по тем или иным причинам излишне начислила и уплатила налог (например, транспортный, земельный или налог на имущество), учитываемый в прочих расходах для целей исчисления налога на прибыль. По этим налогам она подает уточненную декларацию. Получается, что в предыдущие периоды (за которые подана декларация по указанным налогам) облагаемая база по налогу на прибыль оказалась заниженной и тоже подлежит корректировке. ФНС в данной ситуации предписывает налоговым инспекциям (Письмо от 08.12.2011 № АС-4-2/20776) сообщать налогоплательщику о его обязанности и требовать представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, установленной п. 1 ст. 81 НК РФ. И главное налоговое ведомство обращает внимание, что при представлении такой уточненной декларации налоговый орган в обязательном порядке проводит углубленную камеральную проверку данной декларации. Однако вскоре после этого письма в арбитражной практике появился иной подход к корректировке налоговой базы по налогу на прибыль в случае представления уточненок по налогам, учитываемым в составе прочих расходов. Возник он благодаря Постановлению Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11, который рассмотрел следующую ситуацию. В 2006 – 2008 годах организация исчислила и уплатила в бюджет земельный налог в размере порядка 35 млн руб., который в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ был учтен в указанные налоговые периоды в составе прочих расходов. В октябре 2009 года организация представила уточненные декларации по земельному налогу, в которых уменьшила сумму первоначально исчисленного налога (в силу пп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ исключив земельные участки, находящиеся в федеральной собственности и использовавшиеся для обеспечения обороны и безопасности, из состава объектов налогообложения). Инспекция провела выездную налоговую проверку, по результатам которой в марте 2010 года вынесено соответствующее решение. В ходе проверки было установлено, что организация правомерно уменьшила земельный налог за 2006 – 2008 годы, однако занизила облагаемые базы по налогу на прибыль за эти налоговые периоды, поскольку не исключила из состава расходов суммы уменьшенного по уточненным налоговым декларациям земельного налога. В итоге налогоплательщику было доначислено 7,8 млн руб. налога на прибыль и 1,8 млн руб. пеней. Организация, не согласившись с решением инспекции, обратилась в арбитражный суд. По ее мнению, сумма излишне уплаченного и подлежащего зачету (возврату) земельного налога Исчисление налогов, учитываемых за 2006 – 2008 годы является в составе расходов, в излишнем размере не может квалифицироваться экономической выгодой и в цекак ошибка при исчислении налога лях исчисления налога на прина прибыль. быль должна признаваться внереализационным доходом в том налоговом периоде, в котором доход выявлен (в данном случае – когда факт излишней уплаты налога подтвержден налоговым органом). Суды первых трех инстанций, отказывая предприятию в удовлетворении заявленных требований, исходили из того, что в силу п. 1 ст. 54 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случае невозможности определения периода их совершения. В данном случае налогоплательщик мог установить период совершения ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, следовательно, соответствующие изменения должны были быть внесены за период, в котором эти ошибки (искажения) допущены. Однако Президиум ВАС отменил постановления нижестоящих судов и признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль. Он посчитал, что исчисление как земельного, так и иных налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере (в том числе вследствие неприменения льготы или иного освобождения) не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. При этом высшие арбитры указали, что предприятие, исполнив обязанность по исчислению и уплате земельного налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, фактически понесло в 2006 – 2008 годах затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, и в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 правомерно отнесло их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Поэтому корректировка налоговой базы по рассматриваемому налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы земельного налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов, перечень которых в силу ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим. Таким образом, вывод о том, что выявленные предприятием ошибки (искажения) при исчислении земельного налога подлежат исправлению путем внесения соответствующих изменений за период, в котором эти ошибки (искажения) допущены, является неправомерным3.Налоговая инспекция обнаружила недоимку по налогу
На практике довольно часто возникают и противоположные ситуации – налоговая инспекция в ходе проверки выявила недоимку по налогам, которые включаются в расходы для целей исчисления налога на прибыль. Должна ли в этом случае инспекция уменьшить базу по налогу на прибыль? К сожалению, разъяснений контролирующих органов по данному вопросу автору обнаружить не удалось. Зато в арбитражной практике есть немало примеров, где судьи выразили мнение, что инспекторы должны пересчитывать базу по налогу на прибыль. Приведем один из них. Так, в Постановлении ФАС СЗО от 21.02.2012 № А05-6272/2011 рассматривалась следующая ситуация. По результатам выездной налоговой проверки инспекция доначислила организации налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог. Не оспаривая правомерность начисления налогов, организация вместе с тем посчитала, что при налогообложении прибыли инспекция должна была учесть суммы доначисленных налогов (транспортного и налога на имущество), которые в силу ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам. В данной ситуации при увеличении прочих расходов на сумму доначисленных налогов (транспортного и налога на имущество) у налогоплательщика не возникло бы недоимки по налогу на прибыль за проверяемый период. Налоговый орган ссылался на право организации самостоятельно скорректировать налоговые обязательства путем представления уточненных деклараций по налогу на прибыль. Судьи, отклонив доводы инспекции, поддержали организацию. При этом арбитры отметили: из содержания ст. 81 НК РФ следует, что уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в случае обнаружения им в поданной первоначально декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В данном случае налоговый орган проводил выездную проверку, по итогам которой он обязан достоверно установить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Таким образом, доначисленная инспекцией по результатам проверки сумма по налогу на прибыль должна соответствовать действительным налоговым обязательствам организации, которые определяются на основании положений гл. 25 НК РФ. Подобный подход прослеживается и в ряде других решений арбитров (см., например, постановления ФАС ПО от 15.11.2012 № А65-31510/2011, ФАС ВСО от 01.06.2012 № А33-18925/2010, ФАС ЗСО от 09.08.2011 № А27-14687/2010). Отметим также, что если организация не захочет судиться с налоговиками, она имеет право сама подать уточненку по налогу на прибыль. Как отметил ФАС ЗСО в Постановлении от 15.04.2009 № Ф04-2241/2009(4678-А27-26), невключение налоговым органом в расходы при исчислении налоговой базы для расчета налога на прибыль суммы доначисленного ЕСН, налога на имущество не лишает общество права на подачу в порядке ст. 81 НК РФ уточненной декларации по налогу на прибыль.Страховые взносы с выплат, произведенных…
…за счет чистой прибыли
Практически в каждой организации найдутся выплаты в пользу работников, по тем или иным причинам не учитываемые в расходах для целей исчисления налога на прибыль. В соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ4 выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе произведенные за счет средств, не учитываемых при налогообложении прибыли, подлежат обложению страховыми взносами, за исключением тех, которые прямо упомянуты в ст. 9 вышеуказанного закона. В связи с этим возникает вопрос: может ли организация отражать в расходах суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды с выплат, произведенных за счет чистой прибыли? Как следует из разъяснений Минфина, может. Вот как объясняют чиновники свою позицию (см. письма от 17.08.2012 № 03-03-06/1/419, от 02.05.2012 № 03-03-06/3/6). Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех расходов, которые указаны в ст. 270 НК РФ. Причем в этой статье нет положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ. Учитывая вышеизложенное, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не включаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.…за счет средств федерального бюджета
Отдельно хотелось бы остановиться на таких выплатах, производимых организацией в рамках трудовых отношений, как суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам:– в период прохождения ими военных сборов;
– за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами.
Дело в том, что согласно п. 17 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ5 финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования. В соответствии с п. 7 ст. 1 Федерального закона № 53-ФЗ6 компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением указанного закона, является расходным обязательством РФ. Таким образом, компенсация выплат, произведенных организацией в указанных случаях, осуществляется за счет средств федерального бюджета. Согласно позиции Минздравсоцразвития, изложенной в Письме от 15.03.2011 № 784-19, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам в период прохождения ими военных сборов и за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ как выплаты, производимые организацией в рамках трудовых отношений. Из этого следует, что уплата страховых взносов осуществляется за счет средств страхователя. А Минфин не возражает против того, чтобы учитывать расходы организации, понесенные при уплате этих взносов, в целях исчисления налога на прибыль (см. письма от 07.06.2011 № 03-03-06/1/325, от 13.07.2011 № 03-03-06/1/422).Таможенные пошлины и сборы
Вывозные таможенные пошлины
Суммы таможенных пошлин (ввозных и вывозных) и сборов прямо указаны в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом датой осуществления прочих расходов согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата начисления указанных пошлин и сборов. Основной вопрос, который возникает при отражении в расходах сумм вывозных таможенных пошлин, связан с временным таможенным декларированием. Дело в том, что в соответствии с ч. 1 ст. 214 Федерального закона № 311-ФЗ7 при вывозе с таможенной территории Таможенного союза (ТС) товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости, допускается их временное периодическое таможенное декларирование путем подачи временной таможенной декларации (ВТД). На основании ч. 5 ст. 214 данного закона после фактического вывоза товаров с таможенной территории ТС декларант обязан подать одну или несколько полных таможенных деклараций (ПТД) на все товары, вывезенные за пределы таможенной территории ТС. Согласно ч. 8 ст. 214 обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом ВТД и с момента регистрации ПТД. Часть 12 ст. 214 Федерального закона № 311-ФЗ устанавливает, что вывозные таможенные пошлины уплачиваются исходя из ставок, действующих на день регистрации ВТД. При этом при подаче ПТД суммы подлежащих уплате вывозных таможенных пошлин могут измениться (увеличиться или уменьшиться) в результате уточнения сведений, указанных в ч. 6 ст. 214, и (или) изменения ставки таможенной пошлины, подлежащей применению в соответствии с ч. 7 ст. 214, либо изменения курса иностранной валюты на день регистрации ПТД. В этих случаях при подаче ПТД происходит доплата сумм вывозных таможенных пошлин (пени же не начисляются) или их возврат. Зачастую оформление ВТД и ПТД приходится на разные отчетные (налоговые) периоды. Свою точку зрения выразил Минфин в письмах от 06.04.2011 № 03-03-06/1/218, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/208. Расходы (доходы) в виде доначисления (уменьшения) таможенных пошлин возникают в связи с установленным законодательством РФ порядком уплаты таможенных пошлин, связанным с подачей временной и полной таможенных деклараций. Такие доходы (расходы) не являются ошибкой или искажением налоговой базы. В связи с этим, по мнению Минфина, доначисления (уменьшения) таможенных пошлин в целях налогообложения прибыли отражаются в составе расходов (доходов) того налогового периода, в котором они произведены, то есть в периоде подачи полной таможенной декларации. Сумма доначисления таможенных пошлин отражается в составе прочих расходов. Доходы в виде уменьшения, возврата начисленных таможенных пошлин учитываются в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ как внереализационные доходы.Ввозные таможенные пошлины
В налоговом учете вопрос, куда относить ввозные таможенные платежи в целях исчисления налога на прибыль, как ни странно8, до сих пор является спорным. Судите сами. С одной стороны, возможность единовременного включения в состав прочих расходов таможенной пошлины предусмотрена пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, где эта пошлина поименована как отдельный вид расхода. А с другой – ввозные таможенные пошлины могут учитываться и в стоимости МПЗ или основного средства. Так, в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом, заметьте, ст. 257 не содержит перечня расходов, формирующих первоначальную стоимость. Тем не менее Минфин не первый год настаивает на том, что таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым (сооруженным) основным средствам, включаются в первоначальную стоимость этих средств (письма от 08.07.2011 № 03-03-06/1/413, от 19.06.2009 № 03-03-06/1/417, от 22.04.2008 № 03-03-06/1/286). Правда, в одном из писем (от 20.02.2006 № 03-03-04/1/130) чиновники все же отметили, что в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет. Естественно, выбранный порядок должен быть отражен в учетной политике. Полагаем, что организации гораздо выгоднее единовременно отразить в расходах суммы таможенных платежей, чем включать в первоначальную стоимость основного средства и списывать через амортизацию в течение длительного периода (особенно если цена вопроса достаточно высока). Однако при этом надо быть готовым к спорам с налоговыми инспекторами, а возможно, и к отстаиванию своей позиции в судебном порядке. В арбитражной практике имеются случаи, когда суды не поддержали налоговиков в их стремлении убрать таможенную пошлину из прочих расходов и увеличить на эту сумму первоначальную стоимость основного средства. Например, судьи ФАС ПО в Постановлении от 14.01.2010 № А65-12101/2009 указали: прямой ссылки на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением основных средств, учитывается в составе первоначальной стоимости этого имущества, в ст. 257 НК РФ не имеется. Аналогичное мнение высказал ФАС МО в Постановлении от 09.08.2011 № КА-А40/8328-11. Кроме того, признавая недействительным решение инспекции, судьи отметили, что организация правомерно воспользовалась правом, предусмотренным п. 4 ст. 252 НК РФ, и в учетной политике для целей налогообложения закрепила право на единовременный учет таможенных пошлин в составе прочих расходов.Об ускоренной амортизации замолвим слово…
(Окончание. Начало в № 2, 2013)В первой части статьи (опубликованной в прошлом номере) были проанализированы вопросы, связанные с налоговым учетом ускоренной амортизации в отношении основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности. Во второй части статьи рассмотрен налоговый учет амортизации с применением специального коэффициента не выше 3 в отношении основных средств, О. П. Гришина являющихся предметом лизинга. Поэксперт журнала мимо этого, разобраны иные вопро Налог на прибыль: сы, касающиеся как налогового, так учет доходов и расходов и бухгалтерского учета амортизационных отчислений, исчисленных с использованием повышающих коэффициентов. Вначале скажем несколько слов о мотивировочной части Постановления Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 № 7221/12, которое было упомянуто в первой части статьи. На момент подготовки к печати предыдущего номера журнала текст постановления не был опубликован, соответственно, доводами высших арбитров, изложенными как раз в мотивировочной части, мы не располагали. Теперь восполняем этот пробел. Итак, по мнению Президиума ВАС, при применении Классификации ОС1 необходимо исходить из следующего. Статьей 3 НК РФ установлены требования, предъявляемые к актам законодательства о налогах и сборах: указанные акты должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он обязан платить. Классификация ОС при отнесении тех или иных видов основных средств к амортизационным группам не содержит указания
Источник: http://www.audar-press.ru
