05.12.11 Минфин: неустойка по лизингу облагается НДС
В письме от 09.08.2011 № 03-07-11/214 Минфин России высказался о необходимости начисления НДС на суммы, полученные лизингодателем за несвоевременное перечисление лизинговых платежей. Но с такой позицией можно поспорить.
По мнению Минфина России, денежные средства, полученные лизингодателем от лизингополучателя согласно договору лизинга за несвоевременную уплату лизинговых платежей, надо относить к суммам, связанным с оплатой услуг по финансовой аренде имущества. Поэтому такие суммы включаются в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Напомним, что подобной позиции Минфин России придерживается в отношении любых штрафных санкций, полученных продавцом от покупателя за нарушение договорных обязательств (письма от 11.01.2011 № 03-07-11/01, от 16.08.2010 № 03-07-11/356 и от 20.05.2010 № 03-07-11/189). Налоговики в этом вопросе солидарны с Минфином (письмо ФНС России от 01.11.2007 № ШТ-6-03/855@).
На наш взгляд, позиция Минфина не соответствует действующему законодательству. Лизинг является разновидностью арендных отношений. Для целей НДС аренда рассматривается как оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Реализация услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, объектом обложения НДС считаются только лизинговые платежи.
В подпункте 2 п. 1 ст. 162 НК РФ сказано, что налоговая база по НДС увеличивается, в том числе и на суммы, так или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Оплата товаров (работ, услуг) представляет собой денежное возмещение их стоимости, указанной в договоре. По мнению судов, из смысла названной нормы примененную законодателями фразу «иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)» следует понимать как случаи завуалированной оплаты товаров (работ, услуг). Такой вывод сделан в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2004 № А66-3606-03.
В рассматриваемой ситуации стоимость услуг оплачивается полностью, а сверх нее вносятся штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому сумма таких санкций связана не с оплатой товаров (работ, услуг), а с нарушением выполнения договорных обязательств.
Штрафные санкции — один из способов обеспечить исполнение обязательств по договору (ст. 329 и 330 ГК РФ). Глава 21 НК РФ не содержит положений о том, что штрафные санкции облагаются НДС. Значит, суммы, полученные лизингодателем за несвоевременное перечисление лизинговых платежей, облагать НДС не нужно.
Еще в 2008 г. Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.02.2008 № 11144/07 отметил, что суммы неустойки (ответственность за просрочку исполнения обязательств по оплате) не связаны с оплатой товара в смысле подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и обложению НДС не подлежат.
Арбитражные суды придерживаются четкой позиции: суммы штрафных санкций по договору НДС не облагаются (постановления ФАС Московского округа от 07.09.2011 № А40-144061/10-107-849, Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 № А32-40880/200 и Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09-464/09-С3).
О. Мокроусов,
ЭЖ
