05.12.07 Налоговая судьба запредельных пособий

Л. Тюрина, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Согласно результатам опросов, проведенных среди трудящегося населения нашей страны, в состав соцпакета прежде всего должна входить полная оплата больничных и отпусков по беременности и родам. И это вполне объяснимо: болеть сейчас слишком дорогое удовольствие, а законодательство ограничивает размер выплат, возмещаемых за счет средств ФСС. Разберемся, что нужно учесть бухгалтеру, если компания, заинтересованная в ценных специалистах, все-таки проигнорирует установленные лимиты.

Невзирая на лимиты

На сегодняшний день по каждому виду государственных пособий работникам предусмотрены свои лимиты. Законодательно установлены следующие максимальные размеры:

– пособие по временной нетрудоспособности: 16 125 руб. – на 2007 год, 17 250 руб. – на 2008 год (ст. 13 Закона от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ, ст. 12 Закона от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ);

– пособие по беременности и родам: 16 125 руб. – до 1 сентября 2007 года, 23 400 руб. – с 1 сентября 2007 года по 2008 год (ст. 13 Закона от 19 декабря 2006 г. № 234-ФЗ, п. 1, 2 постановления КС от 22 марта 2007 г. № 4-П, ст. 12 Закона от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ, Закон от 23 ноября 2007 г. № 266-ФЗ);

– пособие по уходу за ребенком до полутора лет: 1500 руб. – на первого ребенка, 3000 руб. – на второго и последующих детей (ч. 1 ст. 15 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ).

Вместе с тем допускается, чтобы работодатель выплачивал пособия не исходя из продиктованных законодателями норм, а отталкиваясь от среднего заработка сотрудника. Однако для того чтобы уменьшить на сумму доплаты «прибыльную» базу, нужно соблюсти одно условие: данное решение должно быть закреплено в коллективном и (или) трудовом договоре (п. 25 ст. 255 НК). Если этот нюанс учтен, то перечисленная работнику доплата относится к расходам на оплату труда (п. 15 ст. 255 НК).

Доходы сотрудника и расходы компании

В пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса закреплено, что государственные пособия не облагаются НДФЛ. Исключения составляют пособия по временной нетрудоспособности и выплаты, превышающие законодательно установленные рамки для госпособий. Такая оговорка содержится и в письме Минфина от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-02/47. Представители финансового ведомства, высказывая свою позицию, ссылались на пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса, в котором сказано, что расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленные законодательством, могут беспрепятственно участвовать в расчете налога на прибыль. Однако тут стоит сделать оговорку. Эксперты журнала «Московский бухгалтер» отмечают, что существует некое постановление Президиума ВАС от 3 июля 2007 г. № 1441/07, в котором служители Фемиды подчеркнули, что пункт 15 статьи 255 Кодекса применяется только в случае, когда обязанность выплачивать госпособие исходя из фактического заработка установлена законом. Если же работодатель не обязан выплачивать пособие сверх установленного законом размера, то такая доплата не может учитываться по указанной норме. Она уже будет подпадать под пункт 25 рассматриваемой статьи главного налогового документа, то есть будет учитываться в качестве иных расходов в пользу работника.

ЕСН и ОПС

Нелишним будет напомнить, что база и объект для начисления пенсионных взносов и ЕСН совпадают (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). И, исходя из норм Налогового кодекса, государственные пособия в них включаться не должны (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК). Причем в отличие от НДФЛ, пособия по временной нетрудоспособности все же освобождены от ЕСН и взносов на ОПС.

А как дела обстоят с интересующими нас суммами превышений? Тут уж никуда не деться – заплатить соцналог и «пенсионку» придется. Причем тут срабатывает указанное выше правило про закрепление доплат в трудовом или коллективном договоре. Дело в том, что при отражении такой обязанности работодателя в указанных договорах необходимо учесть эти суммы при налогообложении прибыли и, значит, исчислить с них ЕСН и пенсионные взносы (п. 15, п. 25 ст. 255, п. 1 ст. 236 НК). Если же в трудовом договоре не прописано, что сотруднику выплачивается пособие в увеличенном размере, то в расходы по налогу на прибыль сумма превышения не относится и соответственно ни ЕСН, ни взносами на ОПС не облагается (п. 3 ст. 236 НК). Правильность подобных выводов подтверждается многочисленными письмами Минфина, например, письмом от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/8, от 29 мая 2007 г. № 03-03-06/1/336, от 8 августа 2007 г. № 03-04-05-01/287, от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/242. Арбитры также не против такого положения дел (постановления ФАС Московского округа от 7 марта 2007 г. № КА-А40/1087-07, от 9 августа 2006 г. № КА-А40/7218-06).

Пример

В коллективном договоре ООО «Успех» предусмотрена обязанность работодателя оплачивать пособие по временной нетрудоспособности исходя из фактического заработка. Суммы доплат бухгалтер учитывает при налогообложении прибыли и соответственно начисляет на них ЕСН и взносы на ОПС.

Менеджеру Титову в ноябре было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 4800 руб. Сумма доплаты до фактического заработка составила 6000 руб. Таким образом, налоговая база по НДФЛ равна 10 800 руб. (4800 руб. + 6000 руб.). База по ЕСН и пенсионным взносам составит 6000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК).

В учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 69-1   Кредит 70

– 4800 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 26   Кредит 70

– 6000 руб. – начислена доплата к пособию;

Дебет 70   Кредит 68

– 1404 руб. (10 800 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 26   Кредит 69

– 1560 руб. (6000 руб. х 26%) – начислен ЕСН;

Дебет 69-2-1   Кредит 69-2-2

– 360 руб. ((6000 руб. х 20%) – (6000 руб. х 14%)) – ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, уменьшен на взносы на ОПС;

Дебет 70   Кредит 50

– 9396 руб. (10 800 руб. – 1404 руб.) – выплачено пособие за вычетом НДФЛ.

Социальное страхование

Источник: www.buhnews.ru