ПУБЛИКАЦИЯ

05.12.05 Получить деньги поможет факторинг

О. Дубовская, юрист

У фирмы возникла необходимость быстрее получить средства за проданные товары или сократить риск неплатежа со стороны покупателя. В такой ситуации   ей следует обратить внимание на договор факторинга. Он предусматривает, что финансовый агент (им может быть банк или иная кредитная организация) приобретает у клиента право на те суммы, которые тот должен получить за переданные товары.

Что такое факторинг?

Факторинг – это финансирование под уступку денежного требования. Особенности факторинга регулируются главой 43 Гражданского кодекса. На практике банк передает фирме деньги в счет ее требования к третьему лицу – должнику,  а в подтверждение получает сам документ. Предметом уступки является договор, по которому клиент выступает поставщиком товара или выполняет работу, оказывает услуги. При этом не важно наступил ли срок платежа по нему на момент уступки или только ожидается в будущем (ст. 826 ГК).

Договор факторинга имеет следующие разновидности:

– открытый факторинг;

– закрытый (конфиденциальный) факторинг;

– факторинг с правом регресса;

– факторинг без права регресса.

При открытом факторинге клиент обязан сообщить должнику о переуступке денежного требования банку. С момента получения такого уведомления  партнер должен будет перечислять деньги в счет оплаты поставленных товаров  в адрес банка.

В случае закрытого факторинга должника никто не ставит в известность о переуступке в обязательном порядке, и он рассчитывается непосредственно с клиентом. А уже тот перечисляет поступившие деньги банку в счет погашения полученного финансирования.

Право регресса позволяет банку осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту, если должник оказывается неплатежеспособным. Формулировка «без права регресса» соответственно означает отсутствие у банка такого права.

В договоре факторинга определяются основные параметры сделки: переуступаемое денежное требование; цена его реализации; срок исполнения обязательств по документу; порядок и размер финансирования; сроки и порядок реализации права регресса и прочие условия.

Сумма финансирования представляет собой стоимость приобретаемых прав требования.

Финансовым результатом по сделке считается разница между ценой реализации и ценой приобретения без НДС, поскольку операции факторинга облагаются им на общих основаниях.

Порядок исчисления налогов по договору факторинга зависит от некоторых деталей. При расчете НДС следует учитывать, существующее или будущее требование является основой операции, а налога на прибыль – от того, наступил к моменту уступки срок платежа по договору с покупателем товаров или нет.

Начисляем  НДС

При уступке права требования база по НДС определяется исходя из стоимости реализованных товаров покупателю, а условия, на которых это происходит, не важны (ст. 154,  п. 1 ст. 155 НК).

Если фирма передает банку существующее требование, проблем с НДС у нее возникнуть не должно. В этом случае товар покупателю уже отгрузили, и,  определяя выручку методом начисления, компания  рассчитает налог в момент отгрузки (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК). Если же организация работает по кассовому методу, обязанность по уплате НДС возникает у нее при передаче такого права банку (подп. 3 п. 2 ст. 167 НК).   Аналогично производится налогообложение в ситуации с будущим требованием.  Оно предполагает, что уступка осуществляется после отгрузки товара, а срок платежа со стороны покупателя  еще не подошел.

А вот когда по будущему требованию уступка производится до отгрузки товара, все не так однозначно. Проблемный вопрос – нужно ли облагать НДС полученные от банка средства?

Ответить на него следует отрицательно. Факта отгрузки не произошло, не было и  реализации, значит, объекта обложения НДС не возникло (ст. 146 НК). Налог надо будет заплатить только после того, как товар отгрузят. Причем это касается всех организаций, независимо от метода определения выручки для  целей налогообложения.

Первым – понятно почему: из-за того, что товар отгрузили (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК). Вторым – в связи с тем, что у них отгрузка в данном случае фактически приравнивается к оплате. Для фирм, работающих по кассовому методу, датой оплаты признается день передачи права требования третьему лицу (подп. 3 п. 2 ст. 167 НК). Что касается права  будущего требования, то здесь ситуация иная. Оно считается перешедшим к банку только после того, как возникло само право на получение с должника денег (п. 2 ст. 826 ГК). И  если уступка обусловлена определенным событием, например отгрузкой товара покупателю, то она вступает в силу только после его совершения. Следовательно, датой реализации, а значит, и днем возникновения обязательства по НДС, у организации будет момент перехода прав к банку (т. е. дата отгрузки товара). Авансовые платежи исчисляются в момент реализации товара и тогда же включаются в налоговую базу. Данной позиции придерживаются и арбитражные суды (постановление ФАС Уральского округа от 23 октября 2003 г. № Ф09-3556/03АК).

Рассчитываем  налог на прибыль

Срок платежа по уступаемому договору относится к будущему моменту, если  покупателю товара предоставлен коммерческий кредит (в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты (ст. 823 ГК).

Ситуацию с уступкой будущего денежного требования контролеры разъясняют следующим образом.  Право переходит к банку с того момента, как возникает само право на получение денег с должника, т. е. только после реализации товара. При уступке права третьему лицу до наступления срока платежа  отрицательная разница между доходом от его реализации и стоимостью проданного товара признается убытком (ст. 279 НК). Его размер для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую фирма уплатила бы с учетом статьи 269 Кодекса. Иными словами, расходы определяются с учетом размера процентов по выданным организацией долговым обязательствам в отчетном периоде. В случае их отсутствия либо по желанию фирмы величина процентов, которые признаются расходом, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (при долговых обязательствах в рублях).

Убытки, полученные в отчетном периоде по уступке, приравниваются к внереализационным расходам (подп.7 п. 2 ст. 265 НК). В их составе могут быть учтены  также расходы по оплате услуг банка в виде комиссионного вознаграждения до момента реализации товара. При этом подобные траты должны отвечать требованиям статьи 252 Налогового кодекса, т. е. быть экономически оправданными, связанными с производственной деятельностью, и документально оформлены (письмо УФНС по г. Москве от 5 мая 2005 г. № 20-12/32441).

В случае если срок платежа по уступаемому договору уже наступил, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара также признается убытком. Но с ним ситуация иная. 50 процентов от суммы убытка учитываются на дату уступки права требования, а оставшиеся 50 процентов  включаются в состав расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК).

Отражаем в учете

Порядок отражения операций по договору факторинга не определен специальными нормативными документами Минфина и аналогичен учету по договору цессии. На практике он осуществляется на отдельном субсчете «Расчеты с банком по уступке» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример

Фирма «Росмун» уступает банку требование к покупателю товаров после отгрузки. Стоимость отгруженных товаров – 118 рублей, включая НДС. Вознаграждение банка составляет 5% от стоимости переданного требования и удерживается из суммы, которая подлежит перечислению клиенту. В день вступления договора в силу банк должен перечислить на счет «Росмун» 70% от общего долга, а оставшуюся сумму – после окончательного расчета с должником. Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Дебет 62   Кредит 90 

– 118 руб. – отражена выручка за реализованные товары;

Дебет 90   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком по уступке»   Кредит 62

– 118 руб. – отражена уступка денежного требования банку;

Дебет 51   Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком по уступке»

– 78,47 руб. [(118 руб. x 70%) – (118 руб. x 70% x 5%)] – отражено поступление денежных средств по договору финансирования в размере 70% за минусом вознаграждения банка;

Дебет 91   Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком по уступке»

– 3,5 руб. – отражено вознаграждение банка без НДС;

Дебет 19   Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком по уступке»

– 0,63 руб. – отражен НДС, предъявленный банком;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– 0,63 руб. – НДС предъявлен к вычету;

Дебет 51   Кредит 76, субсчет «Расчеты с банком по уступке»

– 33,63 руб. [(118 ед. x 30%) – (118 ед. x 30% x 5%)] – отражено поступление денежных средств по договору финансирования в размере 30% за минусом вознаграждения банка;

Дебет 91   Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком по уступке»

– 1,5 руб. – отражено вознаграждение банка без НДС;

Дебет 19   Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком по уступке»

– 0,27 руб. – отражен НДС, предъявленный банком;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19