05.11.09 В счет оплаты работ получена квартира
В условиях дефицита оборотных средств организации нередко используют неденежные формы расчетов. Например, заказчик может предложить подрядчику расплатиться за выполненные работы квартирой. На какие особенности налогообложения и учета следует обратить внимание при совершении такой хозяйственной операции? Может ли организация «продать» квартиру своему учредителю в счет дивидендов? Ответы - в нашей статье.
Квалификация сделки
Прежде всего, следует определиться, по какой сделке квартира перешла подрядчику в счет расчетов за выполненные работы. Это может быть договор купли-продажи, уступки права требования или инвестирования. Рассмотрим подробнее эти варианты.
Договор купли-продажи
В
соответствии с таким договором заказчик продает
квартиру подрядчику, а в счет ее оплаты засчитывает
стоимость выполненных подрядчиком
строительно-монтажных работ.
В бухгалтерском учете операция будет отражена так.
У подрядчика:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- приобретена квартира;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- зачтена стоимость квартиры в счет стоимости
выполненных работ.
У заказчика:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
- реализована квартира;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
- списана стоимость проданной квартиры;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- зачтена стоимость квартиры в счет расчетов за
выполненные работы.
В дальнейшем подрядчик может продать эту квартиру
любому лицу, в том числе своему учредителю. Чтобы
продать ее в счет дивидендов, нужно сначала их
начислить к выплате:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 (70)
- начислен доход участнику;
ДЕБЕТ 75 (70) КРЕДИТ 68
- удержан налог на доходы физических лиц.
Затем отразить операции по продаже квартиры и зачету
суммы начисленных дивидендов в счет расчетов за
квартиру:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
- продана квартира учредителю;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
- списана стоимость квартиры;
ДЕБЕТ 75 (70) КРЕДИТ 62
- произведен зачет.
Продажа квартир не облагается НДС. Следовательно, ни
заказчик не предъявит подрядчику НДС к оплате при
продаже квартиры, ни подрядчик не будет начислять
налог при продаже квартиры учредителю (подп. 22 п. 3
ст. 149 Налогового кодекса РФ).
Уступка права требования
В
этом случае заказчик уступает право требования
(имущественное право) квартиры от третьего лица
(застройщика) подрядчику. В счет расчетов за
проданное имущественное право засчитывается
стоимость выполненных подрядных работ.
В бухгалтерском учете будут сделаны записи.
У подрядчика:
ДЕБЕТ 58 (76) КРЕДИТ 60
- приобретено имущественное право на квартиру;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- зачтена стоимость приобретенного
имущественного права на квартиру в счет стоимости
выполненных работ.
У заказчика:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 (91)
- реализовано имущественное право на квартиру;
ДЕБЕТ 90 (91) КРЕДИТ 58 (76)
- списана стоимость имущественного права на
квартиру;
ДЕБЕТ 90 (91) КРЕДИТ 68
- начислен НДС (в случае, если цена уступки
превышает расходы по приобретению имущественного
права заказчиком);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
- зачтена стоимость имущественного права на
квартиру в счет расчетов за выполненные работы.
Если подрядчик хочет уступить приобретенное
имущественное право учредителю в счет выплаты
дивидендов, то он заключает с ним также договор
уступки права требования:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 (91)
- произведена уступка права требования;
ДЕБЕТ 90 (91) КРЕДИТ 58(76)
- списана стоимость приобретенного
имущественного права;
ДЕБЕТ 90 (91) КРЕДИТ 68
- начислен НДС (в случае, если цена уступки
превышает расходы по приобретению имущественного
права подрядчиком);
ДЕБЕТ 75 (70) КРЕДИТ 62
- зачтена стоимость имущественного права в счет
дивидендов.
При уступке права требования квартир налоговая база
по НДС определяется как сумма разницы между ценой
уступки, включающей в себя сумму НДС, и стоимостью
приобретения этого имущественного права. Значит,
если в результате уступки от заказчика подрядчику
такая разница у заказчика была, то он должен был
предъявить подрядчику счет-фактуру на сумму
начисленного НДС. Если в дальнейшем подрядчик будет
переуступать это имущественное право или оформлять
квартиру себе в собственность для целей последующей
продажи, то полученный от заказчика НДС к налоговому
вычету он не принимает, а включает в стоимость
полученного имущественного права. При дальнейшей
уступке приобретенного имущественного права порядок
начисления НДС с уступки такой же, как и у
заказчика.
Договор инвестирования (участия в долевом
строительстве)
По
такому договору подрядчик становится инвестором при
строительстве жилого дома в части указанной в
договоре квартиры. Возникающая при этом
задолженность подрядчика по внесению инвестиционного
взноса засчитывается в счет расчетов за выполненные
подрядные работы. Данная операция будет отражена
так.
У подрядчика:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62
- произведен зачет инвестиционного взноса в счет
стоимости выполненных работ.
У заказчика:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76
- зачтена задолженность за выполненные работы в счет
инвестиционного взноса подрядчика.
Если заключен договор участия в долевом
строительстве в соответствии с требованиями
Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ,
то подрядчик может уступить свое имущественное право
на квартиру, возникшее из условий заключенного
договора, своему учредителю. В этом случае с
учредителем заключается договор уступки права
требования квартиры. Бухгалтерский учет этой
операции такой же, как и в предыдущей ситуации.
Дементьев А. Ю., генеральный директор ООО "Аудит-Эскорт"
Источник: Журнал «Учет в строительстве» №11