Возможность представлять
бухгалтерскую и налоговую
отчетность в электронной форме
по телекоммуникационным каналам
связи налогоплательщики получили
в 2002 г. Переход на безбумажную
технологию сдачи отчетности
происходил постепенно. При ее
внедрении в Москве сначала
только в Инспекции МНС России №
21 по Юго-Восточному
административному округу
налогоплательщики были
освобождены от обязательного
представления налоговых
деклараций на бумажном носителе,
если они направили бухгалтерскую
и налоговую отчетность в
электронном виде. Впоследствии
перечень таких инспекций
постоянно расширялся.
По сравнению с бумажными
носителями представление
бухгалтерской отчетности и
налоговых деклараций в
электронном виде имеет для
организаций ряд преимуществ:
экономия времени. Нет
необходимости стоять в очередях
в налоговую инспекцию для сдачи
отчетности. Информация
направляется туда прямо из офиса
организации в любое время суток;
отсутствие дублирования
документов. При представлении
бухгалтерской отчетности и
налоговых деклараций в
электронном виде организации нет
необходимости сдавать их и на
бумажных носителях;
избежание ошибок в отчетности.
Бухгалтерская и налоговая
отчетность готовится в формате с
контролем заполнения полей форм
отчетности, при этом также
проверяется актуальность версии;
получение подтверждения о
доставке направленной отчетности
в налоговый орган;
конфиденциальность информации.
Содержащиеся в направленной
бухгалтерской и налоговой
отчетности данные защищены от
несанкционированного просмотра и
корректировки с помощью
специальных средств защиты;
возможность получения
информационной выписки о
выполнении обязательств перед
бюджетом разных уровней
(распечатки по налогам);
автоматическое оперативное
обновление версий форматов
представления отчетности в
электронном виде в случае
изменения форм бухгалтерской
отчетности и налоговых
деклараций;
возможность получения
общедоступной информации от
налоговых органов, например о
действующих налогах и сборах,
изменении налогового
законодательства и др.;
оперативность обработки
информации, избежание
технических ошибок и др.
Представление бухгалтерской
отчетности и налоговых
деклараций в электронном виде
регулируется НК РФ, Федеральным
законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете» (далее -
Закон № 129-ФЗ) (в ред.
Федерального закона от 30.06.03
г. № 86-ФЗ), Порядком
представления налоговой
декларации в электронном виде по
телекоммуникационным каналам
связи, утвержденным приказом МНС
России от 2.04.02 г. №
БГ-3-32/169 (далее - Порядок),
Методическими рекомендациями
организации и функционирования
системы представления налоговых
деклараций и бухгалтерской
отчетности в электронном виде по
телекоммуникационным каналам
связи, утвержденными приказом
МНС России от 10.12.02 г. №
БГ-3-32/705 (с изм., внесенными
приказом МНС России от 8.08.03
г. № БГ-3-32/443@) (далее -
Методические рекомендации),
Регламентом принятия и ввода в
автоматизированную
информационную систему налоговых
органов данных представляемых
налогоплательщиками налоговых
деклараций, иных документов,
служащих основанием для
исчисления и уплаты налогов, и
бухгалтерской отчетности,
утвержденным приказом МНС России
от 14.02.03 г. № БГ-3-06/65
(далее - Регламент) (с изм. от
4.02.04 г.) и другими
нормативно-правовыми актами ФНС
России.
В соответствии с п. 2 ст. 80 НК
РФ организации представляют
налоговые декларации в налоговый
орган по месту своего учета либо
по установленной форме на
бумажном носителе, либо в
электронном виде в соответствии
с законодательством Российской
Федерации по
телекоммуникационным каналам
связи. Порядок представления
налоговой декларации в
электронном виде определяется
Минфином России. Форматы
бухгалтерской отчетности и
налоговых деклараций в
электронном виде утверждаются
ФНС России.
Условия представления отчетности
Как определено в п. 4 главы I
Порядка, налоговые декларации в
электронном виде представляются
налогоплательщиком по своей
инициативе и при условии наличия
у него и налогового органа
совместимых технических средств
и возможностей для ее приема и
обработки в соответствии со
стандартами, форматами и
процедурами, утвержденными ФНС
России. Согласно п. 6 ст. 13 и
п. 5 ст. 15 Закона № 129-ФЗ при
наличии технических возможностей
и с согласия пользователей
бухгалтерской отчетности,
указанных в ст. 15 Закона,
организация может представлять
бухгалтерскую отчетность в
электронном виде по
телекоммуникационным каналам
связи в соответствии с
законодательством Российской
Федерации.
Бухгалтерская отчетность и
налоговые декларации в
электронном виде направляются
через специализированного
оператора связи (п. 5 главы I
Порядка). Данные организации
предоставляют услуги по обмену
открытой и конфиденциальной
информацией между налоговыми
органами и налогоплательщиками в
рамках системы представления
налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности в
электронном виде по
телекоммуникационным каналам
связи (глава 1 Методических
рекомендаций). Для получения
такой возможности необходимо
выбрать оператора связи из
списка, содержащегося в
соответствующем УФНС России, и
заключить с ним договор на
обслуживание.
Кроме того, организация должна
иметь компьютер с выходом в сеть
Интернет, а также
соответствующее программное
обеспечение, которое может быть
предложено оператором связи, с
которым налогоплательщик
заключает договор. Программное
обеспечение должно быть
совместимым с программным
обеспечением, установленным в
налоговой инспекции по месту
учета налогоплательщика, и
позволять осуществлять следующие
операции:
формирование данных налоговой
декларации в соответствии со
стандартами, форматами и
процедурами, утвержденными ФНС
России, для их последующей
передачи в виде электронных
документов по
телекоммуникационным каналам
связи;
формирование запросов на
получение от налогового органа
по месту учета информационной
выписки об исполнении налоговых
обязательств перед бюджетами
различного уровня;
шифрование при отправке и
расшифрование при получении
информации с использованием
средств криптографической защиты
информации;
формирование подписи при
передаче информации и ее
проверку при получении с
использованием средств
электронной цифровой подписи (п.
2 главы II Порядка).
Шифрование информации,
содержащейся в бухгалтерской и
налоговой отчетности, с помощью
средств криптографической защиты
при ее направлении по
телекоммуникационным каналам
связи осуществляется в целях
защиты данных от
несанкционированного доступа и
соблюдения конфиденциальности.
Порядок разработки,
производства, реализации и
эксплуатации шифровальных
(криптографических) средств
защиты информации регулируется
Положением ПКЗ-2005,
утвержденным приказом ФСБ России
от 9.02.05 г. № 66 (далее -
Положение ПКЗ-2005).
К средствам криптографической
защиты информации относятся и
средства электронной цифровой
подписи.
Использование сертифицированных
средств электронной цифровой
подписи, позволяющих
идентифицировать владельца
сертификата ключа подписи, а
также установить отсутствие
искажения информации,
содержащейся в бухгалтерской и
налоговой отчетности в
электронном виде, является
обязательным условием при
представлении бухгалтерской
отчетности и налоговых
деклараций в электронном виде
(п. 8 главы I Порядка).
В соответствии со ст. 4
Федерального закона от 10.01.02
г. № 1-ФЗ «Об электронной
цифровой подписи» (далее - Закон
№ 1-ФЗ) электронная цифровая
подпись в электронном документе
признается равнозначной
собственноручной подписи в
документе на бумажном носителе
при одновременном соблюдении
следующих условий:
сертификат ключа подписи,
относящийся к этой электронной
цифровой подписи, действует на
момент проверки или на момент
подписания электронного
документа при наличии
доказательств, определяющих
момент подписания;
подтверждена подлинность
электронной цифровой подписи в
электронном документе;
электронная цифровая подпись
используется в соответствии со
сведениями, указанными в
сертификате ключа подписи.
При этом риск неправомерного
подписания электронного
документа электронной цифровой
подписью несет организация, на
уполномоченное лицо которой
зарегистрирован сертификат
соответствующего ключа подписи
(п. 6.4 Методических
рекомендаций).
Условия, порядок и правила
использования средств шифрования
и электронной цифровой подписи в
системе представления
бухгалтерской и налоговой
отчетности в электронном виде по
телекоммуникационным каналам
связи регулируются Законом №
1-ФЗ, Положением ПКЗ-2005,
постановлением Правительства
Российской Федерации от 23.09.02
г. № 691 «Об утверждении
Положений о лицензировании
отдельных видов деятельности,
связанных с шифровальными
(криптографическими)
средствами», а также другими
законами и нормативно-правовыми
актами.
Порядок представления отчетности
Подготовленная в электронном
виде бухгалтерская отчетность и
налоговые декларации организации
подписываются электронной
цифровой подписью
уполномоченного лица. Затем
отчетность направляется в адрес
налогового органа по месту учета
налогоплательщика в
зашифрованном виде.
В соответствии со ст. 80 НК РФ,
п. 11 главы I Порядка, п. 5 ст.
15 Закона № 129-ФЗ налоговый
орган не вправе отказать в
принятии бухгалтерской и
налоговой отчетности,
оформленной в электронном виде.
Однако это требование
выполняется при условии
соблюдения налогоплательщиком
утвержденного формата
представления бухгалтерской
отчетности и налоговых
деклараций, а также оснащения
налогового органа необходимыми
техническими средствами для
приема такой отчетности (п. 3.4
Методических рекомендаций).
Датой представления
бухгалтерской отчетности и
налоговых деклараций в
электронном виде считается дата
их отправки по
телекоммуникационным каналам
связи, которая фиксируется в
подтверждении
специализированного оператора
связи (п. 4 главы II Порядка, п.
5 ст. 15 Закона № 129-ФЗ).
В соответствии с п. 6.10
Методических рекомендаций
бухгалтерская отчетность и
налоговые декларации считаются
представленными в налоговый
орган, если налогоплательщик
получил подтверждение,
подписанное электронной цифровой
подписью оператора связи.
При приеме бухгалтерской и
налоговой отчетности в
электронном виде налоговый орган
обязан направить
налогоплательщику квитанцию об
их приеме, представляющую собой
электронный документ, содержащий
формы налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности в
электронном виде, подписанный
электронной цифровой подписью
уполномоченного лица
налогоплательщика и заверенный
электронной цифровой подписью
уполномоченного лица налогового
органа (п. 11 главы I Порядка,
п. 5 ст. 15 Закона № 129-ФЗ, п.
3.3.2 Регламента). В
соответствии с п. 3 главы II
Порядка квитанция направляется
налоговым органом в адрес
налогоплательщика в течение
суток после ее отправки.
Вместе с тем по просьбе
организации налоговый орган
может распечатать налоговую и
бухгалтерскую отчетность,
представленную в электронном
виде, и заверить ее в
установленном порядке (п. 3.3.4
Регламента).
Кроме того, бухгалтерская
отчетность и налоговые
декларации, направляемые по
телекоммуникационным каналам
связи, в обязательном порядке
проходят так называемый
программный контроль, т.е.
подтверждение подлинности
электронной цифровой подписи
налогоплательщика и проверку
соответствия требованиям
утвержденного формата
представления бухгалтерской и
налоговой отчетности в
электронном виде.
После проверки отчетности
налоговым органом формируется
протокол входного контроля,
содержащий результаты проверки,
который подписывается
электронной цифровой подписью
налогового органа и направляется
налогоплательщику (пп. 3.4.1,
3.4.2 Регламента).
В соответствии с п. 6.11
Методических рекомендаций формы
бухгалтерской отчетности и
налоговых деклараций в
электронном виде считаются
принятыми в соответствии с
требованиями, установленными
законодательством и Порядком, в
случае если налогоплательщик
получил протокол входного
контроля, подтверждающий, что
эти формы не содержат ошибок и
прошли входной контроль.
Таким образом, в течение суток
(без учета выходных и
праздничных дней) с момента
отправки бухгалтерской
отчетности и налоговых
деклараций организация получает
три документа: квитанцию о
приеме отчетности налоговым
органом, протокол входного
контроля и подтверждение
специализированного оператора
связи о дате отправки отчетности
(п. 6.7.2 Методических
рекомендаций). Вышеуказанные
документы проверяются
организацией на подлинность
электронной цифровой подписи
налогового органа, после чего
квитанцию о приеме отчетности, а
также по одному экземпляру
протокола входного контроля и
подтверждения оператора связи
организация сохраняет в своем
хранилище электронных
документов. Вторые экземпляры
протокола входного контроля и
подтверждения оператора связи
организация заверяет своей
электронной цифровой подписью и
в течение суток (без учета
выходных и праздничных дней)
высылает в адрес соответственно
налогового органа и оператора
связи (пп. 6.7.4, 6.9.2
Методических рекомендаций).
Если при проверке направленной в
налоговый орган бухгалтерской
отчетности и налоговых
деклараций обнаружится
несоответствие формату
отчетности, организации
направляется протокол,
содержащий сведения об ошибках.
Такой протокол считается
уведомлением о необходимости
представления исправленных
налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности в срок,
определенный налоговым органом
(п. 3.4.2 Регламента).
Налогоплательщик устраняет
указанные в протоколе ошибки и
повторяет всю процедуру сдачи
форм бухгалтерской и налоговой
отчетности, по которым
зафиксированы ошибки (п. 6.7.5
Методических рекомендаций).
В случае, когда в установленный
срок налогоплательщик не получил
квитанцию о приеме отчетности
и/или протокол входного
контроля, он заявляет об этом в
налоговый орган и/или оператору
связи и при необходимости
повторяет процедуру сдачи
бухгалтерской и налоговой
отчетности (п. 6.7.6
Методических рекомендаций).
Согласно п. 6.13 Методических
рекомендаций бухгалтерская
отчетность и налоговые
декларации в электронном виде,
представленные в соответствии с
требованиями, установленными
законодательством и Порядком,
являются оригиналами, имеют
юридическую силу, подлежат
хранению в хранилище юридически
значимых документов и могут
использоваться в качестве
доказательств в суде, а также
при рассмотрении споров в
досудебном порядке.
Одним из преимуществ
представления отчетности в
электронном виде, как уже
отмечалось, является возможность
получения информационной выписки
об исполнении налогоплательщиком
налоговых обязательств перед
бюджетом, для чего организация
должна обратиться в налоговый
орган по месту своего учета с
соответствующим запросом.
Порядок направления запросов и
получения информационных выписок
соответствует порядку
направления бухгалтерской
отчетности и налоговых
деклараций (п. 6.15 Методических
рекомендаций). При этом
подтверждение сроков передачи
электронных документов
специализированным оператором
связи не требуется (п. 5 главы
II Порядка).
Однако необходимо иметь в виду,
что информационная выписка не
является официальным документом,
подтверждающим наличие или
отсутствие задолженности по
расчетам с бюджетом,
предназначенным для
представления в другие
организации, а носит лишь
ознакомительный характер. Для
получения официальной справки об
отсутствии задолженности по
налогам и сборам и уточнения
расчетов с бюджетом
налогоплательщик должен
обратиться в налоговый орган в
установленном порядке (пп.
7.1-7.3 Методических
рекомендаций).
Необходимо помнить, что
организация самостоятельно
выбирает форму представления
бухгалтерской отчетности и
налоговых деклараций: в
электронном виде или на бумажном
носителе. Поэтому в случае их
получения на бумажных носителях
налоговые органы не вправе
требовать дополнительного
представления отчетности в
электронном виде. Данное
разъяснение было дано, в
частности, в письме Минфина
России от 29.09.03 г. №
16-00-17/31, письме УМНС России
по г. Москве от 25.12.03 г. №
11-11н/71480.
Арбитражные суды в этом вопросе
также встают на сторону
налогоплательщиков. Так, в
постановлении Федерального
арбитражного суда Московского
округа от 27.08.04 г. по делу №
КА-А40/7239-04 указано, что НК
РФ не обязывает
налогоплательщиков направлять
предусмотренные
законодательством о налогах и
сборах документы в электронной
форме дополнительно к
представленным документам на
бумажном носителе.
Также налоговый орган не вправе
возлагать на налогоплательщика
обязанность представлять
бумажные экземпляры налоговых
деклараций и бухгалтерской
отчетности в дополнение к
отчетности в электронном виде,
направленной по
телекоммуникационным каналам
связи (п. 6 главы I Порядка, п.
3.1.3 Регламента).
Д. МУРАТОВА
Группа компаний «Беседин Аваков
Тарасов и партнеры»
|