05.07.10 Составляем декларацию по НДС 2010

• изменен порядок уплаты налога за истекший налоговый период;
• увеличен на 90 дней ранее действующий срок (180 дней) представления документов, обосновывающих правомерность применения ставки НДС 0% по операциям, связанным с реализацией товаров, помещенных на территории РФ под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года;
• отменена обязанность налогоплательщиков по перечислению налога отдельным платежным поручением при безденежных формах расчетов;
• предоставлено право на вычет НДС по авансовым платежам, перечисленным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• предусмотрено начисление и вычет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления в одном налоговом периоде;
• уточнен порядок определения налоговой базы по НДС при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи;
• предоставлено право на освобождение от налога средств, полученных страховщиками по соглашениям о возмещении убытков, заключенным в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств, от страховщиков, которые застраховали гражданскую ответственность лиц, причинивших вред;
• предусмотрено освобождение от налогообложения в отношении ввозимых на территорию РФ товаров, предназначенных для проведения Паралимпий-ских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
• установлено освобождение от налогообложения в отношении услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади на безвозмездной основе.

В целях упрощения заполнения декларации и возможности ее автоматизированной обработки было сокращено количество ее разделов и показателей.

Состав и общие правила заполнения декларации

Декларация состоит из титульного листа, тематических разделов 1—7, предусматривающих расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в отчетном налоговом периоде, и приложений № 1 и 2 к разделу 3. При этом отчетная форма построена таким образом, что каждому показателю, отражаемому в декларации, соответствует свое поле, состоящее из определенного количества ячеек.

Так, на титульном листе (как в любой другой декларации) указываются:

• номер корректировки, соответствующий виду представляемой декларации («0» — первичная декларация, «от 1 и далее» — уточненная декларация);
• код налогового периода, за который представляется декларация, и отчетный год;
• код налогового органа, в который представляется декларация;
• код 400, обозначающий, что декларация подается по месту постановки на учет налогоплательщика;
• наименование налогоплательщика и код вида его экономической деятельности, а также номер контактного телефона;
• количество страниц декларации и прилагаемых к ней документов;
• код 1 или 2 в зависимости от того, кто представляет в налоговый орган декларацию (налогоплательщик или его представитель);
• ФИО руководителя организации (индивидуального предпринимателя) или представителя налогоплательщика, подпись (которая заверяется печатью в случае, если декларацию представляет организация) и дата;
• наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (если декларация представляется представителем налогоплательщика).

Налогоплательщики представляют в налоговый орган заполненную декларацию вместе с документами, если их представление предусмотрено законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе по установленной форме или в электронном виде.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, и налогоплательщики, не являющиеся крупнейшими, но среднесписочная численность работников которых на 1 января отчетного года превышает 100 человек, обязаны представлять декларацию в электронном виде.

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Разделы 2—7, а также приложения к разделу 3 включаются в состав представляемой декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций. Причем страницы декларации имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов.

Кроме того, на всех страницах, соответствующих заполняемым разделам и приложениям декларации, проставляется подпись руководителя организации (индивидуального предпринимателя или представителя налогоплательщика) и дата.

Заполнение полей декларации осуществляется слева направо. При отсутствии какого-либо показателя во всех ячейках соответствующего поля проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя.

Обратите внимание: в Порядке заполнения декларации указано, что налогоплательщику не надо подавать уточненную декларацию в ситуации, когда налоговый орган по результатам проверки доначислил

НДС. Если налогоплательщик представляет уточненную декларацию, но данные раздела 4 (заполняемом при подтверждении факта экспорта) за уточняемый период не пересчитываются, то повторно подавать пакет документов, указанных в статье 165 НК РФ, не нужно.

Начиная с IV квартала 2008 года суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом обложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом), то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено до вступления в силу Федерального закона от 30.10.2008 № 172-ФЗ, а ежемесячно в размере 1/3 начисленной суммы в течение трех последующих месяцев.

Вместе с тем отметим, что на налоговых агентов, перечисляющих денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, порядок уплаты налога равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, не распространяется. Они обязаны перечислить сумму налога в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранному контрагенту.

Рассмотрим порядок заполнения новой формы декларации по НДС за II квартал 2010 года на примере российской организации, осуществляющей деятельность по оказанию транспортных услуг. Причем численность ее сотрудников на 1 января 2010 года не превышала 100 человек.

Исходные данные

ЗАО «Альфа» (ИНН 7718207128, КПП 771801001) в отчетном налоговом периоде осуществило следующие операции:

1. оказало услуги по перевозке пассажиров и багажа по территории РФ на сумму 62 500 000 руб. В конце I квартала 2010 года (то есть прошлого налогового периода) под указанную реализацию услуг общество получило предварительную оплату в сумме 500 000 руб., исчислило и уплатило с этой суммы в бюджет НДС в размере 76 271 руб.;
2. получило оплату в счет предстоящего оказания услуг в размере 1 500 000 руб.;
3. осуществило перевозку товаров из Москвы в Мадрид на сумму 3 500 000 руб., транспортировку пассажиров из Праги в Москву на сумму 6 ООО ООО руб.. а также международную перевозку пассажиров и багажа из Москвы в Осло (Норвегия) и обратно на сумму 7 5ОО ООО руб. При этом организация собрала пакет документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки О% в отношении операций по перевозке товаров в Мадрид. а также международных перевозок пассажиров из Москвы в Осло и обратно. Однако ЗАО «Альфа» не успело собрать необходимые документы, подтверждающие применение ставки НДС О% по услугам. связанным с перевозкой пассажиров из Праги в Москву;
4. оказало услуги по перевозке товаров из Рима в Будапешт на сумму 3 25О ООО руб.

Для осуществления перечисленных выше операций организация приобрела у российских поставщиков топливо и приняла его на учет как в отчетном налоговом периоде, так и в предшествующих налоговых периодах. Сумма НДС, предъявленная данной организации при приобретении топлива, — 8ОО ООО руб. Причем сумма налога, относящаяся к части затрат, связанных с перевозкой из Москвы в Мадрид, составила 1ОО ООО руб., с международной перевозкой пассажиров и багажа в Осло и обратно — 2ОО ООО руб., с транспортировкой из Праги в Москву — 15О ООО руб., с перевозкой из Рима в Будапешт — 5О ООО руб., а с транспортировкой товаров по территории РФ — 3ОО ООО руб.

В соответствии с договорами, предусматривающими уплату авансовых платежей, ЗАО «Альфа» перечислило контрагентам оплату в счет предстоящих поставок топлива, которое планируется использовать при оказании услуг по транспортировке товаров по территории РФ, облагаемых НДС по ставке 18%, и получило от поставщиков топлива счета-фактуры, выставленные ими при получении от данной организации предоплаты, в которых сумма НДС — 225 ООО руб.

В II квартале 2О1О года иностранная компания Delta Ltd оказала ЗАО «Альфа» маркетинговые услуги на сумму 2 375 ООО руб. Поскольку согласно статье 148 НК РФ местом реализации указанных услуг признается место осуществления деятельности покупателя этих услуг, ЗАО «Альфа» признается налоговым агентом и обязано исчислить и уплатить в бюджет соответствующий НДС.

В IV квартале 2ОО9 года организация оказала услуги по перевозке пассажиров и багажа из Москвы в Париж на сумму 2 5ОО ООО руб., из Берлина в Москву на сумму 3 5ОО ООО руб. и обосновала правомерность применения налоговой ставки О% по этим перевозкам. Налоговый орган в рамках камеральной проверки подтвердил правомерность применения нулевой ставки налога по данным операциям. Однако на момент отражения указанных операций в налоговой декларации ЗАО «Альфа» не располагало некоторыми счетами-фактурами по приобретенным материальным ресурсам. Только в II квартале 2О1О года организация получила от поставщиков товаров соответствующие счета-фактуры по покупкам, которые были использованы для осуществления указанных операций, облагаемых по ставке О%. Общая сумма налога по таким счетам-фактурам равна 975 ООО руб.

В I квартале 2О1О года ЗАО «Альфа» оказало услуги по перевозке грузов из Москвы в Стамбул на сумму 25 ООО ООО руб. Но документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС О%, в отношении данных услуг собраны не были. В этом же периоде были приобретены и приняты к учету материальные ресурсы, использованные для оказания данных услуг. Сумма НДС, относящаяся к ним, составила 4 5ОО ООО руб. Часть счетов-фактур по приобретенным ресурсам была получена данной организацией в конце названного налогового периода, и сумма НДС в размере 2 ООО ООО руб., указанная в них, была заявлена к вычету одновременно с отражением в декларации за этот период (I квартал 2О1О года) операций по перевозке грузов, правомерность применения нулевой ставки НДС по которым документально не подтверждена. Другая часть счетов-фактур получена организацией в начале II квартала (отчетного налогового периода), соответствующая сумма налога по ним составила 2 5ОО ООО руб.

На основании изложенных выше исходных данных рассмотрим, как ЗАО «Альфа» следует заполнить декларацию по НДС за II квартал 2О1О года. Образцы фрагментов разделов 1—7 декларации приведены ниже.

Заполнение декларации

Поскольку титульные листы всех деклараций оформляются в аналогичном порядке, заполнение данного листа не рассматривается.

Налогоплательщику следует заполнить необходимые разделы и приложения к декларации. Так как раздел 1 является сводным и составляется на основе данных других разделов декларации, его заполняют в последнюю очередь. Для рассматриваемой ситуации заполнение декларации ЗАО «Альфа» целесообразно начать с раздела 2.

Раздел 2

В нем отражаются показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента. Этот раздел заполняется отдельно в отношении каждого иностранного лица. Поскольку в рассматриваемой ситуации ЗАО «Альфа» приобретает маркетинговые услуги, местом реализации которых признается территория РФ, у одной иностранной организации, то раздел 2 заполняется на одной странице.

При составлении данного раздела в строке 020 ЗАО «Альфа» указывает наименование иностранного лица — продавца, не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, — компания Delta Ltd.

По строке 030 отражается ИНН продавца, указанного в строке 020, при его наличии. В рассматриваемом случае такая информация отсутствует.

По строкам 040 и 050 организация указывает КБК — 182 1 04 01000 01 1000 110 и код по ОКАТО — 45286560000 соответственно.

В строку 060 налогоплательщик вписывает сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет, — 362 288 руб. (2 375 000 руб. × 18 ÷ 118).

По строке 070 следует отразить код операции согласно приложению № 1 к Порядку заполнения декларации. ЗАО «Альфа» указывает 1011712.

Другие строки раздела 2 ЗАО «Альфа» не заполняет (из-за отсутствия данных), поэтому в них следует поставить прочерк.

Раздел 3

По строкам 010—120 данного раздела отражается налоговая база и сумма налога по операциям по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в пунктах 2—4 статьи 164 НК РФ, включая суммы налога, подлежащие восстановлению (в том числе по операциям, облагаемым по ставке 0%), а по строкам 130—240 — налоговые вычеты.

ЗАО «Альфа» в названных строках отражает информацию по оказанию услуг по транспортировке грузов по территории РФ и налоговые вычеты, соответствующие этим операциям.

По строке 010 в графе 3 организация указывает выручку от оказания услуг по транспортировке грузов по территории РФ — 62 500 000 000 руб., а в графе 5 — сумму налога, исчисленную со стоимости услуг, — 11 250 000 руб. (62 500 000 руб. × 18%).

По строке 070 в графу 3 налогоплательщик вписывает сумму полученной оплаты в счет предстоящего оказания услуг — 1 500 000 руб., в графу 5 — сумму налога, исчисленную с указанной предоплаты, — 228 814 руб. (1 500 000 руб. × 18 ÷ 118).

В строке 120 отражается сумма значений строк 010—090. Так как в разделе 3 у организации заполнены только строки 010 и 070, в графу 5 строки 120 заносится сумма данных графы 5 по строкам 010 и 070 — 11 478 814 руб. (11 250 000 руб. + 228 814 руб.).

Затем ЗАО «Альфа» указывает налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за II квартал 2010 года.

По строке 130 отражается сумма налога, которая была предъявлена ЗАО «Альфа» при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), принятых на учет в II квартале 2010 года и использованных при оказании услуг по транспортировке товаров по территории РФ, облагаемых по ставке в размере 18%, — 300 000 руб.

В строке 150 указывается сумма налога в размере 225 000 руб., предъявленная организации при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок топлива, которая подлежит вычету в II квартале 2010 года в связи с тем, что у ЗАО «Альфа» имеются договоры с поставщиками, предусматривающие предварительную оплату, документы, подтверждающие фактическое перечисление денежных средств, и счета-фактуры, выставленные поставщиками при получении предоплаты.

По строке 200 отражается сумма НДС, исчисленная с предоплаты, полученной организацией в I квартале, которая подлежит вычету в II квартале 2010 года, поскольку в этот период была осуществлена услуга, под которую получена данная предоплата. В рассматриваемой ситуации сумма налога, подлежащая вычету, равна 76 271 руб.

В строке 220 приводится общая сумма налога, принимаемая к вычету. Значение этой строки — это сумма значений строк 130, 150—170, 200 и 210. ЗАО «Альфа» в строке 220 указывает сумму показателей строк 130, 150 и 200 — 601 271 руб. (300 000 руб. + 225 000 руб. + 76 271 руб.).

По строкам 230 и 240 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет или к уменьшению по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период и облагаемым НДС по ставкам, предусмотренным пунктами 2—4 статьи 164 НК РФ. По строке 230 вписывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (если значение строки 120 больше или равно значению строки 220). А по строке 240 отражается сумма налога к уменьшению (если значение строки 220 больше значения строки 120). ЗАО «Альфа» заполняет строку 230, в которой указывает сумму налога — 10 877 543 руб. (11 478 814 руб. - 601 271 руб.).

Раздел 4

ЗАО «Альфа» в II квартале 2010 года оказало услуги по перевозке пассажиров и товаров, вывозимых с территории РФ за ее пределы, подлежащие обложению НДС по ставке 0%, в сумме 7 500 000 руб. (из Москвы в Осло и обратно) и 3 500 ООО руб. (из Москвы в Мадрид). Общество собрало в этом же налоговом периоде документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки по этим услугам. Причем сумма налога, которая была предъявлена ЗАО «Альфа» при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), принятых на учет в II квартале 2010 года и использованных для оказания названных выше услуг, составила 200 000 и 100 000 руб. соответственно.

В связи с тем что нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость подтверждена организацией только по этим операциям, другие операции в данном разделе не отражаются и поэтому в строке 010 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению на основании показателей графы 3, — 300 000 руб. (100 000 руб. + 200 000 руб.).

Раздел 5

В этом разделе производится расчет сумм налоговых вычетов, заявляемых в декларации отдельно от операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, обоснованность применения данной ставки по которым ранее была документально подтверждена или не подтверждена.

Напомним, что в IV квартале 2009 года ЗАО «Альфа» отразило в декларации по НДС операции по реализации услуг по международной перевозке пассажиров и багажа, облагаемые по ставке 0%. Налоговый орган подтвердил правомерность применения нулевой ставки налога по этим операциям. Однако на тот момент ЗАО «Альфа» не имело всех счетов-фактур, оформленных в установленном порядке, для реализации своего права на налоговые вычеты по данным операциям. Часть необходимых счетов-фактур появилась у организации только в II квартале 2010 года, поэтому суммы налога, предъявленные ей поставщиками товаров, по таким счетам-фактурам подлежат вычету только в этом налоговом периоде.

В I квартале 2010 года налогоплательщик оказал услуги по перевозке грузов (из Москвы в Стамбул) на сумму 25 000 000 руб., обоснованность применения ставки 0% по которым не подтверждена. Для оказания этих услуг были использованы материальные ресурсы, приобретенные и принятые к учету в I квартале 2010 года. При этом часть сумм НДС по этим материальным ценностям на основании полученных в этом же налоговом периоде от поставщиков счетов-фактур была заявлена к вычету в декларации за указанный квартал.