ПУБЛИКАЦИЯ

05.07.06 Компенсация уменьшит налоги

Наша читательница доказала, что компенсация за неиспользованный отпуск работающему сотруднику уменьшает налогооблагаемую прибыль и ЕСН

О.В. Диденко, главный бухгалтер, г. Липецк

При проверке налога на прибыль и ЕСН у меня вышел спор с налоговым инспектором. Мы разошлись во мнении, как учитывать компенсации за неиспользованный отпуск. У нас в компании есть сотрудники, которые не использовали свой отпуск за прошлые годы. По их желанию мы выплатили компенсацию за неиспользованный отпуск. Поскольку она предусмотрена трудовым законодательством, я в полной сумме включила ее в расходы по налогу на прибыль (ст. 126 ТК РФ, п. 8 ст. 255 НК РФ). И на этом же основании не стала включать ее в налоговую базу по ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Однако, по мнению инспектора, трудовое законодательство запрещает не предоставлять работникам отпуск более двух лет подряд. А также ограничивает размер компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой работающим сотрудникам (ст. 124, 126 ТК РФ). Поэтому учесть в расходах по прибыли можно было только компенсацию за часть не использованного сотрудниками в течение двух лет отпуска, превышающую 28 календарных дней. Что касается ЕСН, то, по словам инспектора, освобождается от налогообложения только компенсация за отпуск, выплачиваемая при увольнении (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). В моем случае она выплачивалась работающим сотрудникам и, значит, должна была облагаться ЕСН. Вот если бы она не уменьшала прибыль, то платить ЕСН не пришлось бы (п. 3 ст. 236 НК РФ). Но сумма компенсации была учтена в расходах по прибыли, и поэтому с нее нужно было заплатить ЕСН.

Из-за этого инспектор посчитал, что произошло занижение базы сразу по двум налогам: налогу на прибыль и ЕСН. В первом случае была завышена сумма расходов на оплату труда. И это привело к тому, что налог на прибыль получился меньше. А во втором случае мы необоснованно применили освобождение от налога. И тем самым занизили ЕСН.

Инспектор предложил мне внести исправления и сдать уточненные декларации, а также перечислить в бюджет недоимку по налогам, пени и заплатить штраф. Но я не согласилась с тем, что мои действия были ошибочны и привели к занижению налогов. Поэтому еще раз проанализировала законодательство, на основании которого сделала такие выводы, посмотрела разъяснения официальных органов и судебную практику по этому вопросу. И смогла представить инспектору аргументы, подтверждающие мою правоту. При этом логику своих рассуждений я подкрепила статьями Налогового и Трудового кодексов, письмами официальных органов власти, а также материалами судебной практики.

Еще в 2002 году Минтруд России разъяснил, что выплата работающим сотрудникам денежной компенсации за неиспользованный отпуск может производиться за все дни неотгуленных отпусков, которые превышают основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней (письмо Минтруда России от 25.04.02 № 966-10). Решение этого вопроса осуществляется по соглашению работника и работодателя.

Когда же я стала смотреть последние разъяснения по расчету налога на прибыль в такой ситуации, то нашла письмо Минфина России от 16.01.06 № 03-03-04/1/24. В нем главное финансовое ведомство подтвердило, что если работодатель и работники достигли соглашения осуществлять выплату денежной компенсации за все дни неиспользованных отпусков, то они соединяются и учитываются в расходах вне зависимости от того, за какой период времени производится такая выплата.

Что касается ЕСН, то выплата за неиспользованный отпуск в таком случае является компенсационной выплатой, которая связана с исполнением сотрудниками их трудовых обязанностей (ст. 122, 126 ТК РФ). И значит, она не должна облагаться единым социальным налогом (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). К такому выводу приходят и арбитражные суды (например, постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30.09.05 № А58-1559/05-Ф02-4775/05-С1, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.08.05 № А05-17293/04-18).

А это значит, что и налог на прибыль, и ЕСН были рассчитаны мною правильно. Все эти аргументы я и изложила инспектору. И привела при этом ссылки на статьи законов, а также представила ему копии писем и судебных решений, на которые опиралась, отстаивая свою позицию. В результате инспектор со мной согласился и все претензии к нашей компании были сняты.