1. Продавец основных средств учреждает коммерческую организацию и в качестве вклада в уставный капитал вносит объекты основных средств, предназначенные для реализации.

Указанная операция не облагается НДС на основании пп.4 п.3 ст.39 НК РФ и пп.1 п.2 ст.146 НК РФ. НДС в части, приходящейся на остаточную стоимость переданных основных средств, восстанавливать не нужно.

Остаточная стоимость переданных в уставный капитал основных средств формирует в налоговом учете продавца стоимость принадлежащих ему акций (доли в уставном капитале) созданной (владеющей) организации.

2. Продавец реализует акции (долю в уставом капитале) владеющей организации фактическому покупателю основных средств.

Данная сделка не будет облагаться НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль доход продавца составит продажная стоимость акций (доли), а расход - стоимость этих акций (доли) в налоговом учете.

Следует иметь в виду, что если предполагается продать основные средства с убытком, то владеющую организацию лучше создавать в форме ООО, а не акционерного общества. В противном случае при исчислении налога на прибыль могут возникнуть проблемы с признанием убытка от реализации акций, так как такой убыток признается в специальном порядке, установленном в ст.280 НК РФ. Ограничений на признание в текущем отчетном (налоговом) периоде убытка от реализации долей в уставном капитале коммерческих организаций Налоговым кодексом не предусмотрено.

В налоговом учете покупателя указанные акции (доли) будут отражены по стоимости их приобретения.

3. В отношении дальнейшей судьбы рассматриваемых основных средств возможны следующие варианты:

·                           покупатель распоряжается фактически приобретенными им основными средствами от имени владеющей организации, назначив подконтрольный себе менеджмент;

·                           покупатель ликвидирует владеющую организацию, и приобретает основные средства в свою собственность;

·                           покупатель присоединяет владеющую организацию к своей или любой другой подконтрольной ему организации.

В любом из перечисленных случаев объекта налогообложения НДС не возникает (пп.2, пп.5 п.3 ст.39 НК РФ, пп.1 п.2. ст.146 НК РФ). Также у приобретателя не возникает налогооблагаемого дохода (пп.4 п.1 ст.251 НК РФ).

На практике обычно акции (доли) владеющей организации передают не сразу фактическому приобретателю основных средств, а через промежуточное звено – специально созданную для этих целей организацию. Делается это для уменьшения риска признания какой-либо из сделок недействительной.

Илья Зорин
налоговый юрист