ПУБЛИКАЦИЯ

05.06.06 Разъездная работа: как не платить налоги

Л.В. Раголов, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»

Командировочные выплаты для отдельных категорий сотрудников, например, экспедиторов, не предусмотрены законом. Таких работников можно поощрять лишь  надбавками к основному заработку. Однако при этом все же есть возможность значительно сэкономить на «зарплатных» налогах.

Надбавки за разъезды

Некоторые работники выполняют свои служебные обязанности, находясь всю или большую часть времени в разъездах. Например, водители-дальнобойщики, их работа считается разъездной. Если же сотрудник часто выезжает к месту работы и не имеет возможности возвращаться домой (например строитель, экспедитор) то его работа считается «подвижной». Такие условия деятельности должны быть согласованы с сотрудником и оговорены в трудовом договоре или в должностной инструкции.

Сотрудникам, занятым на указанных работах, вместо суточных полагаются надбавки за разъездной (или подвижной) характер работы или выплаты взамен суточных. Требования выплачивать их приведены в некоторых отраслевых нормативных актах. Например, распоряжением Правительства от 1 июня 1994 г. № 189-р установлены нормы выплат иностранной валюты взамен суточных  членам экипажей заграничного плавания. Их должны в обязательном порядке платить российские фирмы-судовладельцы. То есть за каждые сутки пребывания в загранплавании моряки получают дополнительно к окладу от 8 до 17 долларов, в зависимости от ранга. Причем эти суммы не изменяются от длительности поездки.

Кроме того, продолжает действовать постановление Совета Министров РСФСР от 12 декабря 1978 г. № 579. В нем утверждено положение о перечне профессий, должностей и категорий работников речного, автомобильного транспорта и автомобильных дорог, чья работа протекает в пути или имеет разъездной характер. Этим работникам выплачивают надбавки в размере 1,5 процентов за сутки работы в пути или 20 процентов от суммы оклада за разъездной характер работы. Нормы приняты на основании постановления Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и занятости от 16 декабря 1960 г. № 1335/31 «Об утверждения положения порядка и размера возмещения расходов работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, а так же при служебных поездках в пределах обслуживаемых их участков».

Не «командировочные» и не компенсации

С выплат морякам взамен суточных и надбавок водителям-дальнобойщикам чиновники из Минфина и ФНС требуют платить все зарплатные налоги. Такая позиция высказана в письмах Минфина от 8 февраля 2005 года № 03-05-01-0421, от 7 сентября 2005 г. № 03-05-02-04/170, от 25 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/108, в письме ФНС от 24 января 2005 г. № ММ-6-05/48@ и в  письме МНС от 27 октября 2004 г. № 04-2-06/659.

Финансисты обосновывают свою точку зрения так. Загранплавание и работу водителей-дальнобойщиков нельзя назвать командировкой, поскольку их работа носит разъездной характер (ст. 166 ТК). Значит, выплаты взамен суточных и надбавки являются доплатой к заработной плате за особые условия труда, то есть составной частью оплаты труда. Следовательно, работодатели в общеустановленном порядке должны начислять с них ЕСН и удерживать НДФЛ.

Нельзя такие выплаты назвать и «компенсациями, установленными в соответствии с действующим законодательством». Поэтому их надо облагать НДФЛ и ЕСН в соответствии со статьями 217 и 238 Налогового кодекса. Делая такой вывод, чиновники ссылаются на статью 164 Трудового кодекса. В ней сказано, что компенсации – это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Ведь в данных случаях фирмы ничего работникам не компенсируют, а просто в особой форме оплачивают им труд, подводят итог финансисты.

Судьи освободили от налогов 

Различия между компенсациями и выплатами, являющимися элементами оплаты труда, уточняются в Определении Конституционного Суда от 5 марта 2004 г. № 75-О. По мнению судей, компенсационными можно считать выплаты, «призванные возместить работникам конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением ими своих трудовых обязанностей (т.  е. обусловленные реальными расходами)». В этом и заключается их существенное от элементов оплаты труда, которые начисляются работникам за исполнение их обязанностей по трудовому договору.

Спорно требование чиновников и в отношении требования уплаты ЕНС и НДФЛ с выплат взамен суточных. Правда, на крупномасштабные судебные разбирательства с налоговой решись пока только фирмы, выдающие выплаты взамен суточных морякам, но свои права они отстояли.

Служители Фемиды признали, что работа экипажей судов загранплавания  – это работа с разъездным характером. Поэтому поездки моряков командировками не считаются, и соответственно, суточные им не полагаются (ст. 166 ТК). Тем не менее, во время исполнения трудовых обязанностей на борту судна моряки несут дополнительные затраты в связи с нахождением за границей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2005 г. № 42-2183/2005-20).

На основании этого судьи сделали вывод: выплаты морякам взамен суточных «по своей правовой природе относят к компенсационным выплатам» (постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 декабря 2005 г. № Ф03-А51/05-2/4614). Причем такое мнение среди судей достаточно распространено (постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 августа  2005 г. № Ф03-А73/05-2/2188; от 9 ноября 2005 г. № Ф03-А24/05-2/3480; ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2006 г. № А56-17846/2005).

Фактически арбитры подтвердили право фирмы не уплачивать ЕСН и НДФЛ с выплат морякам взамен суточных. Приведенные в этих решениях аргументы помогут и другим компаниям (в том числе работающим в других отраслях) доказать свое право не платить ЕСН с законодательно установленных выплат взамен суточных, считают эксперты журнала «Расчет».

Транспортные расходы – отдельно

Сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, фирма может возместить также транспортные расходы. Такие траты фирма может отнести к расходам на производство и реализацию в соответствии с пунктом 26 статьи 270 Налогового кодекса.

Все виды компенсационных выплат, установленные законодательством, освобождены от ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). Поэтому, чтобы не платить единый налог и пенсионные взносы с сумм, выданных на оплату проезда, необходимо указать в должностной инструкции или другом «фирменном» документе, что работа сотрудника носит разъездной характер. Подтвердить служебный характер поездок фирма может заявлением сотрудника с приложением проездных документов, а также приказом или распоряжением руководителя фирмы, направившей работника для исполнения служебных обязанностей вне места основной работы (с приложением разовых проездных билетов либо маршрутных листов, заверенных подписью и печатью организации, которые сотрудник посетил). Об этом сказано в письме УФНС по г. Москве от 15 октября 2004 г. № 28-11/66490. Такое же положение касается и фирм, перешедших на «упрощенку» (письмо Минфина от 25 апреля 2005 г. № 03-03-02-04/1/102). Взносы «на травматизм» на сумму компенсации служебных разъездов также не начисляют (п. 10 постановления Правительства от 7 июля 1999 г. № 765).