О. Марьина,
налоговый консультант
Каждый бухгалтер знает, что, если просрочить сдачу баланса и
деклараций, фирме грозит штраф. А вот о цене опоздания задумываются
немногие.
Иногда из-за форс-мажорных обстоятельств, а порой и из-за обычного
аврала на работе бухгалтер не успевает к сроку составить отчетность. В
итоге опоздание даже на один день грозит фирме штрафами. Однако, как
советуют налоговые эксперты и юристы, следует разобраться в ситуации.
Ведь в некоторых случаях можно полностью избежать ответственности.
Налоговая и бухгалтерская отчетность
За непредставление бухгалтерской отчетности инспекторы, как
правило, штрафуют по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса. Он
предусматривает штраф в размере 50 рублей за каждый не представленный
вовремя документ. Логично предположить: если фирма не сдаст в налоговую
инспекцию бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, штраф
составит 100 рублей. Отметим, к такому выводу приходит и большинство
судей (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30 января 2006 г.
по делу № А82-6230/2005-29, от 21 ноября 2005 г. по делу №
А82-2418/2005-29, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 августа 2003 г.
по делу № А58-700/ 03-Ф02-2570/03-С1).
Однако есть прецеденты, когда арбитры высказывали мнение о
том, что штрафовать компанию по статье 126 контролеры не вправе.
Поскольку в ней речь идет исключительно о непредставлении документов,
необходимых для налогового контроля. В качестве примера можно привести
постановление ФАС Центрального округа от 24 июля 2003 г. по делу №
А35-831/03-С2. Судьи пришли к выводу, что ответственность за несдачу
бухгалтерской отчетности предусмотрена законом о бухучете, а не
Налоговым кодексом.
В случае когда фирма в установленный срок не представляет
налоговую декларацию, контролеры, привлекая ее к ответственности,
оперируют статьей 119 Налогового кодекса. При этом зачастую инспекторы
проявляют излишнее усердие и штрафуют организации по данной статье за
непредставление авансовых расчетов, например по налогу на имущество. А
это неправомерно. Доказательством служит судебная практика. Арбитры,
разрешая подобные споры в пользу фирм, указывают на то, что Налоговым
кодексом разграничены понятия «налоговая декларация» и «расчет по
авансовым платежам». В соответствии же с пунктом 1 статьи 108 кодекса
фирма не может отвечать за налоговое правонарушение иначе, чем по
основаниям и в порядке, предусмотренным Налоговым законодательством.
Между тем в статье 119 Налогового кодекса прямо указано, что
ответственность установлена за непредставление декларации, а не расчетов
по авансовым платежам. Исходя из этого суды делают вывод, что контролеры
не вправе штрафовать организацию по статье 119 за не сданный в срок
авансовый расчет (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11
января 2006 г. по делу № Ф04-9275/2005 (18259-А46-33),
Восточно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. по делу №
А58-4095/05-Ф02-6999/05-С1).
Из-за того что формы деклараций очень часто меняются,
бухгалтеры ошибаются и сдают сведения на устаревших бланках. Такую
неосмотрительность инспекторы расценивают как непредставление отчетности
и привлекают фирму к ответственности на основании статьи 119. Однако
арбитры с этим категорически не согласны и указывают на то, что
правонарушение наступает лишь в случае несоблюдения сроков представления
налоговой декларации. Ответственность за сдачу документа неустановленной
формы статьей 119 Налогового кодекса не предусмотрена (постановления ФАС
Восточно-Сибирского округа от 2 марта 2006 г. по делу №
А33-15887/05-Ф02-7113/05-С1, Северо-Западного округа от 26 февраля 2006
г. по делу № А42-8146/2005, Волго-Вятского округа от 25 января 2006 г.
по делу № А29-5116/2005а).
Особенная «пенсионная» декларация
В перечень отчетности, которую обязана составлять и
представлять фирма, включены также расчет авансовых платежей и
декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,
которая сдается по окончании года.
Пунктом 1 статьи 25 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ
(далее – Закон № 167-ФЗ) установлено, что налоговая служба контролирует
правильность расчета и перечисление взносов. Поэтому инспекторы
внимательно следят за сроками представления квартальной и годовой
пенсионной отчетности. Если фирма не успевает их вовремя сдать, ей
предъявляют штрафные санкции, как правило, на основании статьи 126
Налогового кодекса. Однако санкций можно избежать: об этом
свидетельствует арбитражная практика.
По заявлениям судей, обязанность фирм сдавать в налоговую
инспекцию декларацию по «пенсионке» установлена не налоговым
законодательством, а пунктом 6 статьи 24 Закона № 167-ФЗ. Определено,
что страховые пенсионные взносы являются индивидуальными возмездными
платежами, которые уплачиваются в Пенсионный фонд и имеют целевое
назначение. То есть они обеспечивают права гражданина на получение
пенсии. Таким образом, данные взносы нельзя рассматривать как налоговый
платеж. Следовательно, нарушение срока подачи декларации – это не
налоговое правонарушение (постановления ФАС Северо-Западного округа от
28 февраля 2006 г. по делу № А13-12506/2005-19, от 2 марта 2006 г. по
делу № А13-12546/2005-23, от 3 марта 2006 г. по делу № А13-12548/
2005-07). Аналогичную позицию судьи занимают и в случае опоздания сдачи
расчетов авансовых платежей по пенсионным взносам (см. постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 15 марта 2006 г. по делу № А19-39088/
05-11-Ф02-1067/06-С1).
Однако стоит заметить, что радужная перспектива избежать
штрафов в целом зависит от мнения и позиции арбитров. Например, судьи
Дальневосточного округа спор по рассмотренной проблеме решили в пользу
налоговиков (постановление от 18 января 2006 г. по делам №
Ф03-А51/05-2/4657 и № Ф03-А51/05-2/4660).
Проколы инспекторов спасут от штрафов
Не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом, каждая фирма должна отчитаться (сдав расчетную ведомость)
перед фондом социального страхования, в котором она зарегистрирована в
качестве страхователя. Такая обязанность определена статьей 24 Закона от
24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
(далее – Закон № 125-ФЗ).
Если фирма нарушает указанный срок или представляет отчет по
неустановленной форме, то ее ждет штраф в размере 1000 рублей (ст. 19
Закона № 125-ФЗ). А вот за повторное правонарушение в течение
календарного года штраф увеличивается до 5000 рублей. Поскольку порядок
привлечения страхователя к ответственности прописан достаточно четко,
защититься от претензий инспекторов сложно. Однако шанс у организаций
все же есть.
Например, спасти от штрафа фирму может неправильно
составленное решение о привлечении организации к ответственности
(постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 февраля 2006 г. по
делу № Ф04-417/2006 (19772-А81-2)).
Дело в том, что процедура привлечения фирмы-страхователя к
ответственности страховщиком (ФСС РФ) аналогична порядку, установленному
Налоговым кодексом для привлечения к ответственности за налоговые
нарушения. Пунктом 3 статьи 101 кодекса установлено, что в решении о
привлечении организации к ответственности следует изложить все
обстоятельства налогового правонарушения. В частности, надо
конкретизировать, за что наложен штраф, указать сведения и документы,
которые подтверждают, что фирма преступила нормы закона. При этом
инспектор должен написать о том, какие доводы организация приводила в
свою защиту, а также изложить результаты проверки этих аргументов. И
самое главное – составитель документа обязан сослаться на статьи
законов, предусматривающие меры ответственности за данное нарушение.
Несоблюдение всех перечисленных требований является основанием для
отмены решения фонда судом (п. 6 ст. 101 НК РФ).
Также избежать штрафа фирма сможет и в следующей ситуации.
Обнаружив при камеральной проверке нарушение сроков сдачи отчетности,
фонд вынес решение о привлечении организации к ответственности. Но при
этом не известил ее о факте, месте и времени рассмотрения материалов
проверки. Следовательно, фонд нарушил порядок привлечения к
ответственности (постановление ФАС Уральского округа от 1 февраля 2006
г. по делу № Ф09-63/06-С1).
В случае когда предприятие представило отчетность с
опозданием в 2–3 дня и совершило это правонарушение впервые, оно может
рассчитывать на благосклонность судей и возможное уменьшение размера
штрафа. Поскольку арбитры рассматривают незначительное опоздание как
обстоятельство, смягчающее ответственность (постановление ФАС
Поволжского округа от 27 января 2006 г. по делу № А65-12619/
2005-СА1-29). |