Е. Камалова
Приближается время
проведения собраний учредителей по поводу утверждения годовых балансов.
В списке их исключительных прав — распределение чистой прибыли
предприятия. Бухгалтеру нужно быть готовым к тому, что участники
общества решат направить ее часть на увеличение уставного капитала.
Признак солидности
В каких случаях
увеличивают уставный капитал? Во-первых, если фирма решила заняться
деятельностью, к которой законодательство предъявляет особенные
требования в этом отношении. Например, это производство и реализация
алкогольной и спиртосодержащей продукции. Производить ее могут
предприятия, имеющие оплаченный уставный капитал не менее 50 миллионов
рублей (п. 2.2 ст. 11 закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ).
Вторая причина —
проявление лояльности к своим партнерам. Поскольку общество отвечает по
своим обязательствам в размере уставного капитала, то больше доверия у
потенциальных поставщиков и заказчиков вызывают компании с солидной
цифрой в учредительных документах. Также это может оказаться плюсом при
предоставлении кредитов в банке.
Увеличивать уставный
капитал фирмы могут только после его полной оплаты. Делается это по
решению общего собрания участников, принятому большинством голосов: не
менее 2/3, если необходимость большего числа голосов не предусмотрена
уставом (ст. 18 закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.). Прежде чем
добавлять себе солидности, посмотрите, насколько фирма может себе это
позволить. Эта сумма не должна превышать разницу между стоимостью чистых
активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда. При
этом возрастает номинальная стоимость долей всех участников без
изменения размеров.
Пример
Уставный капитал общества составлял 10 000 руб.
Доля участника № 1 — 20%.
Номинальная стоимость его доли — 2000 руб.
Доля участника № 2 — 80%.
Номинальная стоимость его доли — 8000 руб.
Компания увеличила уставный капитал до 20 000 руб.
Доля участника № 1 осталась 20%.
Номинальная стоимость его доли увеличилась: 20 000 руб. x 20% =
4000 руб.
Доля участника № 2 по-прежнему — 80%.
Номинальная стоимость его доли увеличилась: 20 000 руб. x 80% =
16 000 руб.
«Неприкасаемый» счет 84
Счет 84 предназначен
для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка. Средства с этого счета распределяют
только собственники компании. Бухгалтер только в одном случае может к
нему «приложить руку»: при переоценке основных средств. Например, если
объект впервые подвергся данной процедуре и его стоимость стала меньше.
Или когда это имущество ранее уже дооценивалось, но сейчас подешевело и
текущая разница оказалась больше суммы дооценки прошлых лет (п. 15 ПБУ 6/01).
Во всех остальных случаях бухгалтер и директор ждут, когда собственники
утвердят баланс и распорядятся счетом 84.
В обществах с
ограниченной ответственностью владельцами являются участники. Принятие
решения о распределении чистой прибыли относится к исключительной
компетенции общего собрания учредителей фирмы (подп. 7 п. 2 ст. 33
закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
«Большое собрание»
проводится обычно в марте–апреле. Закон «Об обществах с ограниченной
ответственностью» предписывает делать это «не ранее, чем через два
месяца, и не позднее, чем через четыре месяца после окончания
финансового года». В небольших фирмах вся процедура сводится к тому, что
бухгалтер составляет протокол и дает на подпись учредителям.
Если, как это нередко
бывает, единственный учредитель фирмы является одновременно и ее
директором, то все решения, относящиеся к компетенции общего собрания
участников, принимает он единолично. И оформляет это в письменном виде.
Распределять чистую прибыль общества можно не всегда. Закон № 14-ФЗ
устанавливает ограничения. Например, нельзя ее трогать, если не до конца
оплачен уставный капитал или компания находится в стадии банкротства.
Также исключено
распределение прибыли, когда стоимость чистых активов общества меньше
его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в
результате принятия такого решения.
В
отчетности за 2004 год данные показываются без расшифровки итогов
деятельности за отчетный год (приказ Минфина от 31 декабря 2004 г.
№ 135н). С этого времени решение о распределении прибыли отражается в
балансе за тот период, когда было проведено собрание.
Почувствовал разницу — заплати налог
При увеличении
номинальной стоимости доли участника образуется разница между старой ее
ценой и новой. Возникает вопрос: считать ли эту разницу доходом?
Разберем сначала
ситуацию, когда участники общества — физические лица.
В соответствии с
пунктом 19 статьи 217 Налогового кодекса, не подлежат обложению налогом
на прибыль, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или
других организаций в результате переоценки основных фондов. А также в
виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных
между участниками пропорционально их доле. В нашем случае уставный
капитал, а соответственно, и номинальная стоимость долей, увеличилась за
счет нераспределенной прибыли. Значит, образовавшаяся разница считается
доходом и облагается НДФЛ на общих основаниях. При этом сумма налога,
уплаченная в связи с этим, может быть учтена при последующей реализации
этих долей (письмо Минфина от 19 декабря 2006 г. № 03-05-01-04/336).
Такого же мнения придерживаются и налоговые органы (письмо ФНС
от 15 июня 2006 г. № 04-1-03/318).
Если организация не
может сейчас удержать с налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ, то она
должна в течение одного месяца с момента возникновения обязательств
письменно сообщить об этом в инспекцию по месту учета. Это нужно
сделать, если становится ясно, что в течение 12 месяцев заплатить НДФЛ
никак не получится.
Если же участники
общества — юридические лица, то в этом случае разница между старой и
новой номинальной стоимостью доли считается внереализационным доходом и
учитывается при обложении налогом на прибыль. Такую позицию высказал
Минфин в письме от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/732.
Чиновники объясняют
свою точку зрения следующим образом. Пункт 1 статьи 250 Налогового
кодекса исключает из базы по прибыли только доход, направленный на
оплату дополнительных долей, размещаемых среди участников. А в нашем
случае речь идет об увеличении номинальной стоимости уже имеющихся
долей, а не о размещении дополнительных долей.
Собственно, с этими
доводами Минфина и ФНС можно поспорить. Что такое доход? Это
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить
(ст. 41 НК). Общество с ограниченной ответственностью — это
самостоятельное юридическое лицо, у которого есть свое имущество.
Учредитель не является собственником всего того, чем владеет компания,
но имеет определенные обязательства (п. 2 ст. 48 ГК и п. 1 ст. 8 закона
от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). При увеличении уставного капитала за счет
нераспределенной прибыли эти средства не выдаются никому, а остаются в
собственности компании. Значит, учредитель доход не получает. Далее: он
имеет право получить часть имущества, оставшегося после расчетов с
кредиторами, в случае ликвидации. Он может также продать или иным
образом уступить свою долю в уставном капитале общества, а также выйти
из участников и получить действительную стоимость своей доли (п. 3
ст. 26 закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Вот когда будет
реализовано какое-то из этих прав, тогда и возникнет та самая
«экономическая выгода», которую можно облагать налогом. Но поскольку эта
позиция расходится с мнением Минфина и налоговой службы, то доказывать,
что разница между старой и новой стоимостью номинальной доли
участников — не доход, фирмам придется в суде.
внимание
Записи в бухучете, отражающие информацию об увеличении уставного
капитала, необходимо делать только после внесения изменений в
учредительные документы. Для этого организации нужно обратиться в
налоговую инспекцию, заполнить специальные заявления и заплатить
госпошлину. |