05.02.2014 Что учесть, составляя бухгалтерскую отчетность за 2013 год

Общие правила заполнения бухгалтерской отчетности

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят следующие документы:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о финансовых результатах;
• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет о целевом использовании средств;
• Пояснения в табличной и текстовой форме.

Будьте внимательны: бухгалтерскую отчетность, которая подлежит обязательному аудиту, требуется публиковать вместе с аудиторским заключением. Так сказано в статье 13 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ). В частности, обязанность публиковать бухотчетность возложена на ОАО.

При этом аудиторское заключение обязательно представлять в Росстат. Срок - 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. То есть аудиторское заключение о достоверности бухотчетности за 2013 год надо передать в подразделение статистики до 31 декабря 2014 года включительно. Хотя никто не запрещает сдать заключение аудиторов вместе с балансом и остальными формами (ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Составлять бухгалтерскую отчетность за 2013 год нужно по формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (далее - приказ № 66н). Утвержденные отчетные формы требуют доработки. Так что в случае необходимости обязательно детализировать существенные показатели.

Следует учитывать несколько моментов, связанных с тем, что с 1 января 2013 года действует Закон № 402-ФЗ (см. информацию Минфина России № ПЗ-10/2012).

Первое. На отчетности достаточно подписи директора.

В типовых бланках баланса и иных форм отчетности предусмотрено две подписи: руководителя организации и главного бухгалтера. Однако в Законе № 402-ФЗ нет специального порядка, руководствуясь которым нужно подписывать отчетность. В то же время бухотчетность считается составленной после того, как ее экземпляр подпишет руководитель компании (обычно это генеральный директор). Об этом сказано в части 8 статьи 13 Закона № 402-ФЗ.

Получается, что подпись главного бухгалтера на формах отчетности больше не нужна. Хотя имеет смысл все же поставить автограф. Хуже от этого точно не будет. Зато вы сможете выполнить формальные требования приказа № 66н, тем самым избежав ненужных споров с налоговиками.

Второе. Больше не нужно сдавать пояснительную записку

С одной стороны, Закон № 402-ФЗ не требует сдавать пояснения в составе отчетности для ИФНС и Росстата. С другой стороны, по-прежнему действуют пункты 6, 37 и 39 ПБУ 4/99. Они предписывают раскрывать в отчетности отдельно случаи, когда компания отступала от правил бухучета. Кроме того, чтобы надлежащим образом раскрыть информацию в отчетности, имеет смысл сделать пояснения в табличной или текстовой форме. Например, в балансе в строке 1150 отражена информация о небольшой стоимости основных средств. Однако фактически в собственности компании есть имущество, учтенное на счете 01. Просто оно уже самортизировано. Целесообразно написать такие сведения в пояснениях. Схожие требования предъявляет и приказ № 66н.

Вот и получается, что если нужно, то никто не запрещает составить пояснительную записку. Кстати, табличные формы пояснений есть в приложении № 3 к приказу № 66н. Однако сдавать пояснения в ИФНС и Росстат не обязательно.

Третье. Отчет о финансовых результатах - по сути это отчет о прибылях и убытках, который надо соответствующе переименовать

Согласно закону о бухучете в состав бухгалтерской отчетности входит именно отчет о финансовых результатах (п. 1 ст. 4 Закона № 402-ФЗ). Однако форма такого отчета пока не утверждена. И поэтому Минфин России в информации № ПЗ-10/2012 рекомендует использовать бланк привычного отчета о прибылях и убытках. Только его надо соответствующе переименовать, то есть назвать «Отчет о финансовых результатах».

Ну и несколько слов про способы сдачи отчетности в ИФНС и Росстат. Формат для представления бухотчетности за 2013 год в электронной форме, действующий для всех организаций, утвержден приказом ФНС России от 3 сентября 2013 г. № ММВ-7-6/313@. При этом законодательство не требует представлять баланс, отчет о финансовых результатах и остальные формы отчетности по телекоммуникационным каналам связи. Налоговики без проблем принимают балансы и остальные формы на бумаге. К тому же есть вариант направить отчетность по почте.

И еще. Информацию о том, с каких счетов бухгалтерского учета брать данные, заполняя отчетность, мы привели в таблице ниже.

Как построчно заполнить бухгалтерский баланс

Форма бухгалтерского баланса приведена в приложении № 1 к упомянутому выше приказу № 66н. Баланс состоит из актива и пассива. В активе есть два раздела, а в пассиве - три.

Нумерация строк дана согласно приложению № 4 к приказу № 66н. Если нужно, показатели из типовой формы можно детализировать, добавив дополнительные строки. Как правило, детализируют только существенные показатели. Например, есть общая строка 1150 «Основные средства». При этом ее можно расшифровать, например, так:

- 1151 «Недвижимость»;

- 1152 «Автотранспортные средства»;

- 1153 «Производственно оборудование».

Как заполнить раздел I «Внеоборотные активы»

Раздел I включает в себя десять строк. Рассмотрим их по порядку.

Строка 1110 посвящена нематериальным активам. В частности, это товарные знаки, компьютерные программы и произведения искусства (ПБУ 14/2007).

Чтобы заполнить данные по строке 1110, надо взять дебетовое сальдо по счету 04 (причем без расходов на НИОКР, о них ниже) и из него вычесть кредитовое сальдо по счету 05. То есть в балансе показывают информацию об остаточной стоимости нематериальных активах - первоначальной стоимости за минусом амортизации.

Строка 1120 называется «Результаты исследований и разработок». Здесь надо показать данные о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Напомним, что их учитывают на отдельном субсчете счета 04. Таким образом, в строку 1120 баланса нужно перенести дебетовое сальдо счета 04 субсчет «Расходы на НИОКР».

Строки 1130 и 1140 заполняют только те компании, которые тратят деньги на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Эти строки про нематериальные (строка 1130) и материальные (строка 1140) поисковые активы. Порядок учета подобных активов регламентирован в ПБУ 24/2011. Отражать затраты на поисковые активы надо на отдельных субсчетах счета 08. Будьте внимательны: в балансе следует показать данные о сумме фактических затрат на приобретение (создание) поисковых активов с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Чтобы заполнить строку 1130, возьмите дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы» и из него вычтите кредитовое сальдо счета 05 субсчет «Амортизация и обесценение нематериальных поисковых активов». Схожая ситуация со строкой 1140. Формула такая: Дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Материальные поисковые активы» - Кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация и обесценение материальных поисковых активов».

Если предыдущие строки были в чем-то экзотическими, то уж строку 1150 заполняют почти все компании. Ведь она посвящена основным средствам. То есть всему тому имуществу, которое учтено на счете 01. Заполнить строку 1150 просто - из дебетового сальдо счета 01 надо вычесть кредитовое сальдо счета 02 (за минусом амортизации основных средств, которые висят на счете 03). Естественно, амортизацию материальных поисковых активов также не нужно принимать во внимание.

Строка 1160 про доходные вложения в материальные ценности. То есть это все то имущество, которое организация сдает в аренду или лизинг либо предоставляет напрокат. Порядок заполнения строки 1160 такой. Надо взять дебетовое сальдо счета 01 и из него вычесть кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности».

В строке 1170 необходимо отразить информацию о финансовых вложениях компании. Например, о предоставленных другим организациям процентных займах, вкладах в уставные капиталы дочерних предприятий, купленных ценных бумагах. При этом в строке 1170 показывают данные только о долгосрочных финвложениях со сроком обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Как правило, в балансе надо показывать первоначальную стоимость вложений. Для этого сложите дебетовое сальдо счетов 58, счета 55 субсчет «Депозитные счета» и счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Возможно, компания создает резерв под снижение стоимости финансовых вложений. Тогда величину в строке 1170 надо показать за минусом отчислений в данный резерв (в части долгосрочных вложений).

Теперь про строку 1180 «Отложенные налоговые активы». Ее заполняют те компании, которые в бухучете применяют ПБУ 18/02. То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Чтобы заполнить строку 1180, перенесите в данную строку дебетовое сальдо счета 09. Так делайте, если сумму отложенных налоговых активов компания отражает развернуто. При этом есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто. То есть в зависимости от того, какая разница между дебетом счета 09 и кредитом счета 77. Если положительная, заполняйте только строку 1180, а в строке 1420 ставьте прочерк. Если показатель по кредиту счета 77 оказался больше чем показатель по дебету счета 09, заполняйте только строку 1420 баланса. А в строке 1180 поставьте прочерк.

Строка 1190 посвящена прочим внеоборотным активам. В ней следует отразить только несущественные показатели. Это следует из письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01. Так что все зависит от критерия существенности, установленного компанией для тех или иных активов. Например, прочими внеоборотными активами (несущественными) могут быть затраты, связанные с незавершенными НИОКР, расходы на ремонт основных средств, выданные авансы на строительство зданий и пр.

Наконец, строка 1100 «Итого внеоборотных активов» Она является обобщающей. Формула такая:

Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170 + строка 1180 + строка 1190

Как заполнить раздел II «Оборотные активы»

Раздел II включает в себя семь строк. Рассмотрим их по порядку.

Строка 1210 «Запасы». В этой строке надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и прочее. Иными словами, это все имущество, которое учитывают по правилам ПБУ 5/01. Чтобы заполнить строку 1210 баланса, сложите дебетовое сальдо счетов 10, 11, 41, 43 и других.

Строка 1220 посвящена входному НДС. В данной строке баланса надо показать остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании. При этом по состоянию на 31 декабря ваша организация так и не приняла налог к вычету или не включила НДС в расходы в стоимости купленных вещей (работ, услуг). Например, это возможно, если еще не получены счета-фактуры или при производстве товаров с длительным циклом. Вот этот остаток и висит по дебету счета 19 - его нужно перенести в строку 1220 актива бухгалтерского баланса.

Строка 1230 про дебиторскую задолженность. Будьте внимательны: формально приказ № 66н не требует разделять дебиторку на краткосрочную и долгосрочную. Тем не менее данное правило закреплено в пункте 19 ПБУ 4/99. Так что существенную сумму задолженности имеет смысл выделить в отдельную строку. То есть расшифруйте показатель по строке 1230.

Еще один момент. Все компании (в том числе малые предприятия) обязаны в бухгалтерском учете формировать резерв по сомнительным долгам. Поэтому сумму дебиторки надо показывать в строке 1230 за минусом отчислений в резерв. Таким образом, надо сложить дебетовое сальдо счетов 62, 60, 76 и других. Далее из полученной суммы вычтите кредитовое сальдо счета 63.

В строке 1240 отразите данные о краткосрочных финансовых вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев. Например, это займы, выданные на срок меньше года. Компания формирует резерв под снижение стоимости финвложений? Тогда показатель в строке 1240 баланса отразите за минусом отчислений в данный резерв.

Обратите внимание: информацию о беспроцентных займах некорректно показывать в строке 1240 баланса. Ведь такие займы по своей сути не являются финансовыми вложениями. Поэтому логичнее отразить данные о выданных беспроцентных займах в составе дебиторки по строке 1230.

И еще. Показатель по строке 1240 не формируют сведения о денежных эквивалентах (например, срочных вкладах).

Строка 1250 называется «Денежные средства и денежные эквиваленты». В ней надо показать сведения о деньгах компании - как в рублях, так и в иностранной валюте. То есть возьмите дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 57 и другим. Не забудьте отразить в строке 1250 стоимость денежных документов (например, почтовых марок и авиабилетов) и депозитов.

Теперь про строку 1260 «Прочие оборотные активы». Здесь надо отразить информацию об иных активах, которые не показали в строках 1210-1250. В частности, это могут быть суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручка от реализации которых не признана в отчетном году. Или акцизы, подлежащие вычетам.

Наконец, строка 1200. Она является обобщающей. Формула такая:

Строка 1200 = строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + + строка 1260.

Со строкой 1600 «БАЛАНС» все просто. Надо сложить показатели строк 1100 и 1200.

Как заполнить раздел III «Капитал и резервы»

Раздел III также как и раздел II баланса, состоит из семи строк. Рассмотрим их по порядку.

Итак, строка 1310. Она посвящена уставному капиталу. Эту строку заполняют все компании. Причем писать в строке 1310 надо именно ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. При этом не важно, если один из учредителей оплатил свою долю частично. Или вообще еще не внес вклад в уставный капитал. Задолженность учредителей отражают как дебиторку по строке 1230. Саму же величину уставного капитала переносят в строку 1310 из кредитового сальдо счета 80.

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данную строку могут заполнять как ОАО и ЗАО, так и ООО (если компания выкупает доли у выбывающих учредителей). В строке 1320 показывают стоимость выкупленных акций или долей - просто переносят дебетовое сальдо счета 81. Будьте внимательны: показатель в строке 1320 отражают в круглых скобках. Это значит, что величина является отрицательной - ее нужно будет вычесть.

Строку 1340 заполняют те компании, которые проводят переоценку основных средств и нематериальных активов. В строке 1340 надо показать величину прироста стоимости внеоборотных активов, установленного при переоценке. То есть надо перенести в эту строку баланса кредитовое сальдо счета 83 в части субсчетов дооценки имущества.

В строке 1350 следует показать сумму добавочного капитала без учета переоценки. Например, это вклады учредителей в имущество ООО или суммы НДС, восстановленного участником при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации. Чтобы заполнить строку 1350, возьмите кредитовое сальдо счета 83 и из него вычтите суммы дооценки основных средств и нематериальных активов.

Строка 1360 «Резервный капитал». Тут важно не запутаться, какие данные заполнять. Надо принимать во внимание только кредитовое сальдо по счету 82 и кредитовое сальдо счета 84 (в части специальных фондов). Напомним, что резервные фонды обязаны создавать акционерные общества. ООО также вправе создавать резервы.

При этом оценочные обязательства, связанные с предстоящими расходами (например, на оплату отпусков или гарантийного ремонта), в показатель по строке 1360 не входят. Если обязательства краткосрочные, то их отражают по строке 1540 баланса. А для долгосрочных предназначена строка 1430.

Что касается оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости ТМЦ, под обесценение финансовых вложений), то их в пассиве баланса вообще не отражают. Такие резервы учитывают при расчете соответствующих строк актива баланса.

Теперь про строку 1370. Ее заполняют все компании. Ведь именно в этой строке показывают нераспределенную прибыль или непокрытый убыток. Согласитесь, маловероятно, чтобы компания сработала в чистый ноль. Хотя бы минимальная прибыль или же минимальный убыток все равно будет. Заполнить строку 1370 просто. Со счета 84 перенесите:

- дебетовое сальдо (его укажите в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 1300 эта сумма будет вычитаться), если убытки не покрыты;

- кредитовое сальдо (если есть нераспределенная прибыль).

Наконец, строка 1300 «Итого капитал». Она является обобщающей для всего раздела III. Формула такая:

Строка 1300 = строка 1310 - строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 строка 1360

+- строка 1370

Как заполнить раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Раздел IV состоит из пяти строк. В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. Рассмотрим все строки по порядку.

Строка 1410 «Заемные средства». В этой строке следует приводить сведения обо всех долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией. То есть это не только займы в денежной и натуральной формах, но и банковские кредиты, а также вексельные обязательства и прочее. Чтобы заполнить строку 1410, надо взять кредитовое сальдо счета 67. Но только в части задолженностей, срок погашения которых превышает 12 месяцев после 31 декабря.

Строка 1420 называется «Отложенные налоговые обязательства». Тут ситуация такая же как со строкой 1180. Строку 1420 заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02. То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Чтобы заполнить строку 1420, возьмите кредитовое сальдо счета 77. Так делайте, если сумму отложенных налоговых обязательств компания отражает развернуто. При этом есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто. То есть в зависимости от того, какая разница между дебетом счета 09 и кредитом счета 77. Если положительная, заполняйте только строку 1180, а в строке 1420 ставьте прочерк. Если показатель по кредиту счета 77 оказался больше чем показатель по дебету счета 09, заполняйте только строку 1420 баланса. А в строке 1180 поставьте прочерк.

Строка 1430 посвящена оценочным обязательствам. То есть тем резервам, которые сформированы согласно ПБУ 8/2010. Например, на гарантийный ремонт. В данной строке надо отражать информацию только о долгосрочных оценочных обязательствах. Возьмите кредитовое сальдо счета 96 на 31 декабря в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев и перенесите его в строку 1430 баланса.

В строке 1450 покажите сведения о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены выше в строках раздела IV. В частности, в строке 1450 можно отразить сведения о кредиторской задолженности со сроком погашения свыше 12 месяцев. Либо данные о целевом финансировании (кредит счета 86). При этом помните, что в строке 1450 следует отражать информацию только о несущественных показателях.

Наконец, строка 1400 «Итого по разделу IV» является обобщающей. Формула такая:

Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1430 + строка 1450

Как заполнить раздел V «Краткосрочные обязательства»

Раздел V в целом похож на раздел IV, только состоит из шести строк (а не пяти). В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Рассмотрим все строки по порядку.

Строка 1510 посвящена заемным средствам. По сути здесь надо отражать те же данные, что и в строке 1410 - только про краткосрочные кредиты и займы. Перенесите в строку 1510 кредитовое сальдо счета 67 в части задолженностей со сроком погашения максимум 12 месяцев.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность». Здесь надо показать сведения обо всей краткосрочной кредиторке организации. То есть это долги не только перед поставщиками и подрядчиками, но и задолженность по уплате налогов и страховых взносов в фонды. Не забудьте также про задолженность перед учредителями по выплате доходов от долевого участия. Если сумма какого-либо долга является существенной, ее нужно дополнительно расшифровать в отдельной строке. Например, ввести строку 1521 «Задолженность перед поставщиками» или строку 1522 «Задолженность по уплате налога на прибыль» и так далее.

Строка 1530 называется «Доходы будущих периодов». Здесь надо показать целевое финансирование из бюджета, стоимость безвозмездно полученных основных средств и другие поступления. Чтобы заполнить строку 1530, надо взять кредитовое сальдо счета 98 и сложить его с кредитовым сальдо счета 86 (в части грантов, технической помощи и пр.).

Отдельно скажем про ситуацию, когда компания получает авансом арендную плату за несколько месяцев вперед. В настоящее время (с 2011 года) наиболее правильно действовать следующим образом. Суммы, полученные в оплату продукции (работ, услуг), которые на отчетную дату нельзя признать в качестве выручки, следует отражать в составе кредиторской задолженности. Таково требование пункта 12 ПБУ 9/99. Поэтому в балансе авансы по арендной плате следует отразить в строке 1520 как часть кредиторки.

В строке 1540 необходимо показать информацию о краткосрочных оценочных обязательствах. Например, на оплату отпусков. Заполнять данную строку баланса надо по тому же принципу, что и строку 1430. Разница в том, что в строку 1540 переносят кредитовое сальдо счета 96 в части обязательств со сроком погашения не больше 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1550 про прочие краткосрочные обязательства. Здесь можно показать сведения о несущественных обязательствах компании, которые не отразили в строка 1510-1540. Например, целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов. При этом застройщик должен передать инвесторам построенный объект в течение года или меньше.

Наконец, строка 1500 «Итого по разделу V» является итоговой. Формула такая:

Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550

Со строкой 1700 «БАЛАНС» все просто. Надо сложить показатели строк 1300, 1400 и 1500.