|
Марина Кунафина
Один из нескольких способов уменьшить налоговую нагрузку на фирму —
использовать договор агентирования. Этот вариант известен как налоговым
органам, так и большинству бухгалтеров.
Для начала
Разобраться в тонкостях агентского договора помог семинар по оптимизации
налога на прибыль, проведенный 22 сентября юридической компанией «Туров
и партнеры». Итак, это соглашение подразумевает, что агент за
вознаграждение от своего имени либо от имени принципала и по его
поручению обязуется совершить определенные действия. Но и в том и другом
случае за счет заказчика.
Договор агентирования удобен тем, что агент в рамках одного соглашения
может работать как по «комиссионной» схеме, так и на условиях поручения.
А также оказывать дополнительные услуги самостоятельно или с
привлечением третьих лиц (ст. 1011 ГК). То есть этот вариант
предполагает более широкий спектр услуг посредника. Все операции по
закупке или продаже имущества (товаров, работ, услуг) отражают в
бухгалтерском учете принципала. Это не зависит от того, участвует ли в
расчетах по сделке агент и от чьего лица он выступает. Следовательно,
все имущество, которое используется для получения прибыли или получено
по сделке, совершенной посредником, принадлежит принципалу.
У принципала в целях исчисления налога на прибыль выручкой от реализации
товаров через агента будет сумма, указанная в договоре, включая
вознаграждение. При налогообложении реализация в учете заказчика
отражается в общеустановленном порядке. Также, приобретая услуги
сторонних организаций с помощью агента, принципал учитывает расходы на
их оплату в обычном режиме.
Величина вознаграждения для агента определена условиями договора. Именно
она будет налоговой базой по прибыли (п. 1 ст. 156 НК). При условии
возмещения принципалом затрат, связанных с исполнением обязательств и
понесенных агентом, эти суммы нельзя считать доходом последнего (подп. 9
п. 1. ст. 251 НК). Но это применимо, если они не включаются и в состав
его расходов. Например, уплата таможенных пошлин, затраты на доставку
грузов и другие.
Допустим, что агент реализует товары принципала от своего имени, но за
его счет. Тогда к отношениям, вытекающим из договора агентирования,
будут применяться правила комиссионного соглашения.
Пример
ООО «Лидер» (принципал) и ООО «Фортуна» (агент)
заключили договор агентирования. По его условиям, агент обязан
реализовать продукцию на сумму 840 000 руб., производимую принципалом.
Соглашением установлено, что вознаграждение ООО «Фортуна» составит 10
процентов от стоимости проданного товара. Агент применяет упрощенку по
схеме 6 процентов с использовнием системы «доходы — расходы». Также
условиями контракта оговорено, что все расчеты проходят через банковские
счета ООО «Фортуна».
По истечении установленного срока посредник представил
отчет с указанием проведенных операций (ст. 1008 ГК). Согласно отчету,
выручка от реализации с учетом наценки составила 1 200 000 руб. Затраты,
связанные с исполнением договора, — 40 000 руб.
Выгода принципала от такого сотрудничества ощутима. При
определении налоговой базы по прибыли он уменьшает доход от реализации
на себестоимость поставленного агенту товара (п. 9 ст. 251 НК), сумму
вознаграждения и расходы, понесенные посредником. Для того чтобы
рассчитать сумму налога, определим базу по нему. Она составит 200 000
руб. (1 200 000 руб. – 840 000 – 120 000 – 40 000). Налог на прибыль,
подлежащий уплате в бюджет, составит 48 000 руб. (200 000 руб. x 24 %).
Если не использовать договорные отношения, то сумма налога на прибыль
была бы равна 86 400 руб. ((1 200 000 руб. — 840 000) x 24%).
При работе
Агент обязан отчитаться перед принципалом за проведенную работу. Кроме
того, предоставить копии платежных документов и договоров, накладных,
актов, счетов-фактур и т. д. При согласии принципала с приложенными
бумагами необходимо оформить двухсторонний акт, по которому работа будет
принята.
Сроки сдачи отчета обычно указывают при заключении договора
агентирования. Если все же они не прописаны, то отчитываться нужно по
мере исполнения соглашения либо по окончании срока его действия (ст.
1008 ГК). Момент принятия отчета должен быть зафиксирован тем, кто его
получает. Это может быть как принципал, так и уполномоченное им лицо.
При отправке документов по почте момент сдачи определяют по дате,
указанной на квитанции почтового отделения. Дата представления отчета
может оказать влияние на момент определения налоговой базы по прибыли у
принципала. В данном случае возможны два варианта: на дату получения
документов или на дату поступления денежных средств на расчет-ный счет.
Следует обратить особое внимание на порядок выставления счетов-фактур на
суммы, связанные с агентским договором. Если агент реализует товары от
имени принципала, то счет-фактуру выставляет последний от своего имени.
В противном случае, то есть при участии посредника в сделке от своего
имени, определен следующий порядок. Счет-фактуру покупателю выставляет
непосредственно агент в двух экземплярах за номером, согласно хронологии
выставляемых им документов (письмо МНС от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404).
Один экземпляр передают покупателю, а второй подшивают в Журнал учета,
но без регистрации его в Книге продаж. Принципал должен в течение 5 дней
с момента отгрузки товара выставить счет-фактуру на имя агента, соблюдая
при этом свою нумерацию и хронологию. В документе он должен отразить
реквизиты счета-фактуры агента. Затем зарегистрировать его в Журнале
учета выставленных документов и в Книге продаж. Агент, получивший
счет-фактуру, вносит его в Журнал учета, но без указания в Книге
покупок.
Напоследок
При использовании договора агентирования компании необходимо учесть
некоторые моменты. Фирме не стоит сразу резко переходить на работу с
такими соглашениями, если она никогда на протяжении длительного периода
времени не использовала договор агентирования. Это может спровоцировать
пристальное внимание налоговиков (постановление ФАС Московского округа
от 30 ноября 2005 г. № КГ-А40/11723-05).
В предмете договора следует указать товары либо услуги принципала, в
отношении которых агент совершает сделки. Налоговики считают
необоснованными затраты поручителя на выплату вознаграждения, если
агент, например, продает бытовую технику, а принципал, допустим,
производит и торгует бытовой химией (шампуни, мыло и т.д.). Это связано
с тем, что контролеры находят эти затраты не связанными с деятельностью
принципала.
Также при проверке инспекторы уделяют много внимания оформлению
документов и датам совершения сделок. Как было сказано выше, агент
обязан представлять принципалу отчет о своей деятельности. Поэтому если
фирма-принципал оплатила услуги посредника до того, как утвердила отчет,
то расходы на вознаграждение инспекторы могут признать необоснованными.
Кроме того, необходимо соблюсти признаки самостоятельности агента.
Компания-агент должна иметь персонал, состоящий не только из директора и
главного бухгалтера, какое-либо имущество и реальный юридический адрес.
Функции, выполняемые агентом, не могут пересекаться с деятельностью
принципала. Например, если у компании-исполнителя есть отдел маркетинга,
то, соответственно, у фирмы-заказчика такого отдела быть не должно.
мнение
Генеральный директор юридической компании «Туров и
партнеры» Владимир Туров:
— Агент имеет полное право заключать субагентские
договора, если это прямо не запрещено договором агентирования (ст. 1009
ГК). При таком подходе все полученное им вознаграждение становится его
собственностью. Обратите внимание: именно вознаграждение, а не деньги
для компенсации расходов, которые агент понес для надлежащего исполнения
договора или полученные им от реализации имущества, принадлежащего
принципалу. Возникновение права собственности на средства, полученные
агентом в виде вознаграждения, определяется договором агентирования. В
данном случае агент реализует имущественные права. Все полученные им
деньги принадлежат принципалу, за исключением вознаграждения.
Соответственно, если посредник, например, продал товар принципала на 100
млн рублей, получил за это вознаграждение 20 млн рублей и хочет
продолжить работу на УСНО, то заключение им субагентских договоров и
выплата вознаграждений по ним не поможет избежать «вылета» на общий
режим налогообложения. Выплата вознаграждений субагентам лишь уменьшит
его налогооблагаемую базу по УСНО «доходы минус расходы» (подп. 24 п. 1
ст. 346.16 НК).
Как все же можно избежать этого? Как остаться на
упрощенке? Наиболее простой способ следующий:
1.
Принципал
в договоре агентирования раз- решает агенту заключать субагентские
договоры.
2.
Принципал
выдает посреднику доверенность с правом передоверия.
3.
Агент
выдает доверенности в порядке передоверия субагентам, заверяя их у
нотариуса.
4.
Субагенты
заключают сделки с третьими лицами от имени принципала и получают свое
вознаграждение от него напрямую. Таким образом, они уменьшают сумму
вознаграждения агента. То есть он не выплачивает субагентам деньги за их
работу и, соответственно, не включает их в свой доход.
Несколько сложно, но это позволяет в рамках холдинга
снизить «личный» доход агента и удержаться на упрощенке. |
