ПУБЛИКАЦИЯ

04.12.06 «Болезненный» расчет

Ю. Горбик

На осень и зиму приходится основная масса больничных у сотрудников. За время болезни фирма обязана начислить и выплатить пособия по временной нетрудоспособности.

Положенные пособия

Пособия следует выплачивать: при заболевании или травме, связанных с потерей трудоспособности, в связи с болезнью члена семьи, при необходимости санаторно-курортного лечения и в других случаях, предусмотренных законодательством. Сотрудник компании вправе рассчитывать на получение пособия по временной нетрудоспособности, если он заболел во время работы. Больничные оплачивают лицам по основному месту работы по трудовому договору, на зарплату которых начисляют ЕСН. Сотрудники, находящиеся на испытательном сроке, могут спокойно болеть так же, как и все (ст. 70 ТК). Компания обязана оплатить им «нерабочие» дни.

Индивидуальные предприниматели не подлежат социальному страхованию, а следовательно, и пособия не получают. Но в случае добровольной уплаты взносов в ФСС в размере 3,5 процентов от налоговой базы они могут рассчитывать на больничный за государственный счет. Кроме того, фонд оплаты труда работников, заключивших с фирмой договор гражданско-правового характера, не облагается взносами в соцстрах, за счет которых и оплачивают лист временной нетрудоспособности.

Пособие за первые два дня болезни сотрудника выплачиваются за счет фирмы, а с третьего – за счет ФСС (ст. 8 закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ). В случае начала заболевания в день увольнения или во время очередного отпуска больничные выплачивают в обычном режиме. Так, в письме Федеральной службы по труду и занятости (далее – ФСТЗ) от 11 июля 2006 г. № 1074-6-1 разъяснено, что в случае увольнения за прогул последним днем работы будет тот, когда сотрудник появился на работе последний раз. Однако, если этому предшествовал период временной нетрудоспособности, подтвержденный больничным листом, увольнение возможно только по окончании периода болезни.

Пример 1

Сотрудник ООО «Подсолнух» Симанюк В.А. с 1 по 28 сентября был в очередном отпуске. По его окончании он предъявил больничный на период с 6 по 10 сентября. Бухгалтер ООО «Подсолнух» должен начислить и выплатить пособие работнику за 5 дней, а отпуск на это время продлить.

Кроме того, работник вправе написать заявление об увольнении во время нахождения на больничном. В письме ФСТЗ от 5 сентября 2006 г. № 1551-6 сказано, что правило, изложенное в статье 81 Трудового кодекса, распространяется только лишь на увольнение по инициативе работодателя. Таким образом, оформить увольнение из компании можно по истечении времени, установленного частью 1 статьи 80 кодекса, или в срок, указанный в заявлении работника. Такой документ он может отправить, например, заказным письмом по почте или телеграммой.

Если работник, находясь в дополнительном отпуске, заболел, он также имеет право продлить отдых на то количество дней, которые удостоверены больничным листом. В случае, когда сотрудник потерял трудоспособность в отпуске без сохранения заработной платы, на пособие он рассчитывать не может.

Бюллетень может оплачиваться и при болезни членов семьи работника. Если плохо себя чувствует взрослый родственник, лист выдают не более чем на три календарных дня. Когда нужно ухаживать за больным ребенком, то документ выдают:

Правда, потом бюллетень можно продлить.

Без бумажки не поболеешь

Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается на основании больничного листа. Его вправе давать только лечебно-профилактические учреждения, имеющие лицензию на экспертизу. Порядок оформления бюллетеней утвержден совместным документом Минздравмедпрома и ФСС (приказ от 19 октября 1994 г. № 206 и постановление № 21). Бухгалтер должен обращать пристальное внимание на то, как заполнен лист. Следует посмотреть, правильно ли указаны данные пациента, адрес и место работы, есть ли печать и подпись врача, штамп лечебного учреждения. Пособия, которые начислены и выплачены на основании неправильно оформленного документа, не могут быть приняты к зачету. Фирме придется возместить эту сумму ФСС (закон от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ). Этой же позиции придерживаются и арбитры (постановление ФАС Московского округа от 21 июня 2005 г. № КА-А41/5257-05). Однако в постановлении ФАС Севе-ро-Западного округа от 27 июня 2006 г. № А26- 7218/2005-28 судьи указали, что ответственность за ненадлежащее оформление больничных листов неправомерно возложена на компанию. Контролировать соблюдение инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, должны органы управления здравоохранением. Если бухгалтер обнаружит ошибки в заполнении документа до проверки контролерами из ФСС, то он может их исправить и заверить подписью главного бухгалтера и руководителя, а также печатью компании.

Час расплаты

Пособие по временной нетрудоспособности выдают в размере: 100, 80, 60 и 50 процентов от заработка. Выплаты по больничному листу начисляют в сумме полного заработка сотрудникам, имеющим непрерывный трудовой стаж более восьми лет, а также при производственных травмах и в некоторых других случаях, предусмотренных законодательством. 80 процентов заработка получают сотрудники со стажем от 5 до 8 лет и сироты до 21 года. Работникам, имеющим трудовой стаж менее пяти лет, выплачивают пособие в размере 60 процентов. Половину зарплаты выдают в случаях по уходу за больным ребенком в возрасте от 3 до 15 лет с восьмого календарного дня, одиноким матерям, вдовам по уходу за ребенком до 15 лет – с одиннадцатого дня.

Расчетный период для оплаты пособия – это 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих болезни. Если сотрудник отработал менее года, то все расчеты надо вести исходя из заработной платы, начисленной в этом периоде. После следует определить сумму выплат за данное время. При расчете учитывают фактический заработок сотрудника, суммы доплат, надбавок и премий. Порядок определения зарплаты работника, учитываемой при выплате пособия, не зависит от системы оплаты труда, установленной в компании.

При расчете среднедневного заработка доход работника за 12 месяцев, предшествующих болезни, делят на количество фактически отработанных дней за этот период. Сумма пособия за полный календарный месяц не должна превышать 15 000 рублей. Это установлено законом от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ. Если в расчетном периоде сотрудник отработал меньше трех месяцев, то размер выплат не может превышать 1100 рублей (1 МРОТ). Об этом сообщили представители Минздравсоцразвития в приказе от 10 июля 2006 г. № 531. В том случае если предшествующий заболеванию период оказался меньше месяца, то сумму пособия нужно определять исходя из одного МРОТ пропорционально количеству оплачиваемых дней временной нетрудоспособности сотрудника. Кроме того, из расчетного периода следует исключить время, в течение которого работник получал пособие по болезни, беременности и родам, не трудился в связи с простоем по вине работодателя, был в отгулах или отпуске. Календарные месяцы, на которые пришлись эти события, следует заменить равным количеством предшествующих им месяцев.

Специалисты ФСС в письме от 6 июля 2006 г. № 02-15/07-206ЗЛ разъяснили порядок начисления пособий, когда сотруднику повысили заработную плату в период болезни. Так, если он заболел 10 октября 2006 года, то в расчетный период следует взять октябрь-декабрь 2005 года и январь-сентябрь 2006 года. Таким образом, повышение зарплаты в период болезни работника произойдет уже после окончания расчетного периода. Значит, увеличение оплаты при начислении больничных не учитывают. Другое дело, если зарплату повысили, например, в сентябре 2006 года. Тогда эта сумма войдет в расчет пособия в общем порядке.

После того как определен среднедневной заработок сотрудника, необходимо рассчитать размер дневного пособия. Для этого умножают среднедневной заработок на размер больничного в процентах (100, 80, 60 или 50). Общая сумма выплаты представляет собой произведение дневного пособия и количества дней нетрудоспособности.

Пример 2

Сотрудник ООО «Пирамида» Кузнецов П.Л. болел с 2 по 6 октября 2006 года. Его непрерывный стаж – 5 лет, следовательно, пособие будет в размере 80 процентов от заработка. В расчетный период войдут октябрь-декабрь 2005 года и январь-сентябрь 2006 года. Оклад Кузнецова – 7000 руб. В мае 2006 года эту сумму повысили до 8000 руб. В прошлом году сотруднику были начислены премии, предусмотренные трудовым договором, в размере 3000 руб.

Общее количество рабочих дней – 248. Сумма выплат равна

92 000 руб. ((7000 руб. x 7 мес.) + (8000 руб. х 5 мес.) + 3000 руб.).

Дневной заработок составит:

92 000 руб. : 248 дн. = 370,97 руб./дн.

Сумма дневного пособия равна:

370,97 руб./дн. x 80% = 296,78 руб./дн.

В октябре 2006 года – 22 рабочих дня. Рассчитаем максимальный размер дневного пособия, который нужно выплатить:

8000 руб.: 22 раб. дн. = 363,64 руб./дн.

Дневное пособие 296,78 руб. меньше максимального 363,64 руб. Значит, больничный будет выплачен исходя из 296,78 руб./дн.

Работник болел 5 дней. Сумма, которую возместит ФСС, составит:

296,78 руб./дн. x (5 дн. – 2 дн.) = 890,34 руб.

Бухгалтер фирмы сделает следующие проводки:

Дебет 69-1 Кредит 70

– 890,34 руб. – начислено за счет ФСС пособие по временной нетрудоспособности Кузнецову;

Дебет 20 Кредит 70

– 593,56 руб. (296,78 x 2 дн.) – начислено пособие за счет фирмы;

Дебет 70 Кредит 68-1

– 192,91 ((890,34 руб. + 593,56) x 13%) – удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет 70 Кредит 50

– 1290,99 руб. (890,34 руб. + 593,56 – 192,91) – выплачено пособие по больничному листу Кузнецову.

Больные в «упрощенной» и «вмененной» компаниях

Упрощенные фирмы и вмененщики могут возмещать за счет ФСС только лишь 1100 рублей (1 МРОТ) на одного сотрудника. Остальную часть пособия они выплачивают за счет собственных средств. Однако, если такие фирмы перейдут на добровольное исчисление взносов в соцстрах в размере трех процентов от фонда оплаты труда, они смогут оплачивать расходы на больничные листы за счет фонда.

Пример 3

ООО «Репей» применяет УСНО и добровольно платит взносы в ФСС. Сотрудник Зябликов Р.Н. работает с 1 августа 2006 года. Это его первое место работы. Оклад сотрудника – 6000 руб.

С 3 по 6 октября 2006 года Зябликов болел. Непрерывный стаж – менее года, значит, пособие ему выплатят в размере 60 процентов от зарплаты.

В расчетный период работника войдут 23 дня августа и 21 день сентября 2006 года.

Общая сумма выплат равна 12 000 руб. (6000 руб. x 2 мес.).

Размер дневного пособия составит 163,64 руб./дн. (12 000 руб. : : (23 раб. дн. + 21 раб. дн.) x 60%).

За последние 12 месяцев сотрудник отработал менее трех месяцев. Следовательно, пособие не может превышать 1100 руб. в расчете за полный месяц.

В октябре 2006 года – 22 рабочих дня. Сумма дневной выплаты, исходя из которой ООО «Репей» должно выдать пособие, равна 50 руб./дн. (1100 руб. : 22 раб. дн.).

Дневное пособие работника составляет 163,64 руб., оно больше максимального 50 руб. Значит, фирма заплатит исходя из 50 руб. в день.

Зябликов болел 4 дня. Пособие по временной нетрудоспособности будет равно 200 руб. (50 руб./дн. x 4 дн.).

Чиновники в письме от 23 августа 2006 г. № 03-11-04/3/381 сообщили, что ЕНВД следует уменьшать на начисленные выплаты по болезни. Суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет средств работодателя, снижают единый налог с учетом НДФЛ. То есть под выплаченными пособиями Минфин понимает начисленные больничные суммы. Однако не стоит забывать, что налог может быть уменьшен не более чем на 50 процентов.

внимание

Федеральная служба по труду и занятости в письме от 5 сентября 2006 г. № 1333-6 сообщает, что уволить руководителя в период временной нетрудоспособности нельзя. Даже если это решение принимает уполномоченный орган компании или собственник имущества. Такая ситуация представляет собой увольнение по инициативе работодателя. Статья 3 Трудового кодекса запрещает ограничивать кого-либо в трудовых правах и свободах в зависимости от должностного положения. То есть трудовой договор с руководителем в период его болезни не может быть расторгнут по пункту 2 статьи 278 кодекса.