ПУБЛИКАЦИЯ

04.10.06 Расходы без срока не обязательно списывать равными долями

Чиновники выступают против единовременного списания расходов на программные продукты, маркетинговые исследования и других подобных затрат. Свою позицию они аргументируют изменениями в Налоговом кодексе. Мы предлагаем еще один вариант трактовки поправок, который позволит ускорить списание расходов без спора с налоговиками. Наш вариант поддержали и в управлении администрирования налога на прибыль ФНС России.

Ирина Бушуева, эксперт «УНП»

Расходы на приобретение программных продуктов, на проведение маркетинговых исследований и другие подобные затраты, как правило, нельзя отнести к определенному периоду времени. Такие затраты в налоговом учете являются прочими, и, конечно, для организации выгодно списать их единовременно, что и позволяет сделать подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса. Эта норма, которую можно назвать специальной, предполагает единовременное списание прочих расходов на одну из нескольких дат на выбор компании*.

Списывать только равномерно и в разумный срок

Однако специалисты Минфина, не обращая внимания на специальную норму для прочих расходов, сосредоточились на новой редакции пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса. В нем сейчас сказано буквально следующее. Если из условий сделки с поставщиком не вытекает, к какому периоду относится этот расход и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Заметьте, про принцип равномерности здесь не говорится. О нем сказано лишь в следующем абзаце, который к нашей ситуации уже не относится. Впрочем, финансовому ведомству это не помешало сделать вывод о необходимости равномерного признания расходов на приобретение программного продукта (письмо от 23.06.06 № 03-03-04/1/542).

Идем на ускоренное признание

Итак, Налоговый кодекс не требует списывать расходы, относящиеся к неопределенному периоду времени, равномерно. А потому компания может ускорить их списание не только за счет установления минимального срока использования, но и за счет варьирования списываемых сумм.

Во избежание лишних споров эту неравномерность необходимо экономически обосновать. Например, в связи с быстрым устареванием программы ее наибольшая эффективность достигается в первый квартал работы. Процент списания за первый квартал составляет 40 процентов, за второй - 30 процентов, за третий - 20 процентов, а за четвертый квартал - 10 процентов.

НА ЦИФРАХ

Компания в январе затратила 700000 руб. на изучение конъюнктуры рынка сбыта товара и считает экономически обоснованным списывать эти расходы в течение одного года.
При равномерном списании расходы учитываются в размере 175000 руб. ежеквартально (700000 руб. : 4 квартала). Неравномерный порядок списания затрат компания связывает с непостоянством самой конъюнктуры, информацию о которой можно считать максимально полезной лишь в первый квартал после исследования (60 процентов). Далее эффект от использования исследования снижается (во втором квартале списывается 20 процентов стоимости, в третьем и четвертом - по 10 процентов). Все расчеты приведены в таблице.
Использование ускоренного списания позволяет компании в первом квартале учесть в расходах для налога на прибыль на 245000 руб. (420000 - 175000) больше, чем при равномерном учете.

Как выяснил эксперт «УНП», специалисты из управления администрирования налога на прибыль ФНС России также считают, что Налоговый кодекс допускает неравномерное списание таких расходов. Однако они заметили, что если компания примет решение в первый месяц списать, скажем, 95 процентов расходов, а во втором - 5 процентов, то проверяющие могут квалифицировать это как единовременное списание и доначислить налог на прибыль.